Công văn số 5335/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị về việc trả lời chính sách thuế

Cục Thuế tỉnh Quảng Trị nhận được công văn số 4136/QTPC-TCKT ngày 06/11/2020 của Công ty Điện lực Quảng Trị (QTPC) về việc chính sách thuế về điện mặt trời trên mái nhà (MTTMN). Vấn đề này, Cục Thuế Quảng Trị có ý kiến như sau:

Căn cứ Nghị định số 78/2015/NĐ-CP ngày 14/9/2015 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp;

Căn cứ Thông tư số 95/2016/TT- BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về đăng ký thuế;

Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

Căn cứ Thông tư số 219/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Thuế giá trị gia tăng;

Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh;

Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2014/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

Liên quan đến chính sách thuế đối với điện MTTMN, Bộ Tài chính đã có công văn số 1534/BTC-CST ngày 31/01/2019 về việc chính sách ưu đãi đối với dự án điện mặt trời trên mái nhà có công suất lắp đặt không quá 50kw.

Căn cứ các quy định tại các văn bản nêu trên, trường hợp QTPC mua điện MTTMN của các cá nhân, hộ gia đình (HKD) và doanh nghiệp thì thực hiện hóa đơn, chứng từ, kê khai thuế như sau:

1.  Hóa đơn, chứng từ mua điện MTTMN:

a) HKD bán điện MTTMN có cam kết doanh thu các dịch vụ (kể cả bán điện) nhỏ hơn 100 triệu đồng/năm thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 1 Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC. Trường hợp này HKD không sử dụng hóa đơn, QTPC phải lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn (Mẫu 01/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC).

Nếu đến kết thúc năm mới xác định được HKD có doanh thu đạt trên 100 triệu đồng/năm thì HKD phải kê khai nộp thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân theo quy định. Kể từ thời điểm HKD xác định có doanh thu đạt ngưỡng chịu thuế thì HKD được cơ quan thuế bán hóa đơn để xuất cho QTPC, lúc này QTPC nhận hóa đơn, không phải lập Bảng kê Mẫu 01/TNDN. Do thời gian chốt số liệu và lập biên bản đối chiếu ngày 31/12 nên trong thời hạn không quá 07 ngày kể từ ngày 31/12 HKD phải mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế để giao cho QTPC theo quy định tại điểm a, Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính.

Cá nhân, hộ gia đình thực hiện dự án lắp đặt điện mặt trời trên mái nhà là người nộp thuế cho hoạt động kinh doanh lĩnh vực sản xuất, bán điện nên thuộc đối tượng phải đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế theo quy định tại Khoản 1, Điều 67 Nghị định số 78/2015/NĐ-CP ngày 14/9/2015 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp và điểm i, khoản 1, Điều 2 Thông tư số 95/2016/TT- BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về đăng ký thuế. Chỉ khi có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế thì người nộp thuế mới được mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế để giao cho Công ty Điện lực khi quyết toán tiền mua - bán điện vào cuối năm.

b) Doanh nghiệp thực hiện dự án điện mặt trời có phát sinh sản lượng và doanh thu bán điện MTTMN cho QTPC thì phải xuất hóa đơn cho bên mua theo đúng quy định tại Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. Trường hợp trong thời gian đầu tư có phát sinh sản lượng và doanh thu bán điện nhưng chưa xuất hóa đơn (do doanh nghiệp chưa phát hành hóa đơn kịp) thì doanh nghiệp có thể xuất hóa đơn vào tháng sau nhưng không quá 07 ngày kể từ ngày cuối cùng của tháng trước theo quy định tại điểm a, Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính QTPC sử dụng hóa đơn này để ghi nhận chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

c) Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thuộc diện phải nộp thuế GTGT theo quy định thì áp dụng kê khai, nộp thuế theo tỷ lệ tính thuế giá trị gia tăng trên doanh thu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh là 3% theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính. HKD phải xuất hóa đơn bán hàng (đã bao gồm thuế GTGT) để giao cho QTPC. Trường hợp hợp đồng hai bên có thỏa thuận QTPC nộp thay số thuế GTGT phát sinh phải nộp cho HKD thì QTPC nộp thuế theo đúng quy định, số thuế GTGT đã nộp QTPC không được kê khai khấu trừ thuế.

2.  Quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có nguồn thu từ điện MTTMN: Cá nhân có thu nhập từ hoạt động bán điện MTTMN, đây là hình thức kinh doanh áp dụng theo các quy định của HKD nêu trên. Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công tại QTPC không phải quyết toán khoản thu nhập từ kinh doanh tại QTPC.

Cục Thuế tỉnh Quảng Trị trả lời để QTPC được biết./.