Công văn số 5070/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị về việc trích khấu hao TSCĐ

Trả lời công văn số 44/CV-SGDH ngày 03/11/2020 của Công ty cổ phần Du lịch Sài Gòn Đông Hà (sau đây gọi tắt là Công ty) về việc xin hỏi thủ tục để ghi nhận giá trị tài sản trích khấu hao. Vấn đề này, Cục Thuế Quảng Trị có ý kiến như sau:

Tại điểm d, khoản 1, Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định nguyên tắc xác định nguyên giá của tài sản cố định như sau:

“d) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu tư xây dựng:

Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác. Trường hợp TSCĐ do đầu tư xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành..

Tại khoản 1, Điều 5 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định nguyên tắc quản lý TSCĐ:

“1. Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan). Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.”

Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

"Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c)  Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

…

2.    Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

…

b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính).

c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành.”

Tại điểm b, khoản 2 Điều 12 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định:

“b) Trách nhiệm của cơ quan thuế

…

Trường hợp hộ, cá nhân kinh doanh không có nhu cầu sử dụng hóa đơn quyển nhưng có nhu cầu sử dụng hóa đơn lẻ thì cơ quan thuế bán cho hộ, cá nhân kinh doanh hóa đơn lẻ (01 số) theo từng lần phát sinh và không thu tiền.

…

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty cổ phần Du lịch Sài Gòn Đông Hà có ký hợp đồng xây lắp với các doanh nghiệp khác thực hiện các hạng mục đầu tư, sửa chữa TSCĐ thì Công ty căn cứ vào: Hợp đồng xây lắp; Dự toán công trình; Hồ sơ nghiệm thu quyết toán bàn giao công trình đưa vào sử dụng; Hồ sơ, chứng từ thanh toán và hóa đơn GTGT do bên xây lắp giao để lập hồ sơ quản lý tài sản và ghi nhận nguyên giá TSCĐ theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT- BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính.

Đối với trường hợp thu hồi tài sản của bên thuê mặt bằng cơ sở massage để thu hồi nợ thì Công ty phải thực hiện theo đúng thỏa thuận tại hợp đồng đã ký kết giữa hai bên, đảm bảo đúng theo quy định của pháp luật hiện hành khi tiến hành kê biên, tịch thu tài sản. Nếu bên đi thuê (bà Lê Thu Thủy) đồng ý bán tài sản của mình để trừ nợ thì phải xuất hóa đơn cho Công ty theo quy định làm đề Công ty làm chứng từ hạch toán và ghi nhận giá trị TSCĐ. Trường hợp cơ sở kinh doanh bà: Lê Thu Thúy không sử dụng hóa đơn thì đến cơ quan thuế để mua hóa đơn lẻ và giao cho bên mua theo quy định tại điểm b, khoản 2 Điều 12 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính.

Về trích khấu hao TSCĐ: Công ty trích khấu hao TSCĐ đối với tất cả các TSCĐ do Công ty đang quản lý và theo dõi sử dụng vào hoạt động SXKD) theo quy định hiện hành để hạch toán kế toán. Riêng đối với các TSCĐ không có hóa đơn, chứng từ mua vào hợp pháp theo quy định của pháp luật thi chi phí khấu hao của các TSCĐ do không được trừ khi tính thuế TNDN theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

Cục Thuế tỉnh Quảng Trị trả lời để Công ty được biết./.