Công văn 5333/CTHYE-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hưng Yên về việc tiền thuê đất

Kính gửi: Công ty Cổ phần Đầu tư Khu công nghiệp Yên Mỹ
Địa chỉ: Số 56 đường Đỗ Sĩ Họa, thị trấn Ân Thi, huyện Ân Thi, tỉnh Hưng Yên.
MST: 0108905251.

Trả lời Văn bản số 126/CV-YM ngày 18/10/2023 của Công ty Cổ phần Đầu tư Khu công nghiệp Yên Mỹ về việc giải đáp thắc mắc các vấn đề về thuế tại đơn vị, Cục Thuế tỉnh Hưng Yên có ý kiến như sau:

1. Về nội dung trên hóa đơn cho thuê đất và cơ sở hạ tầng

Tại tiết a.3 điểm a khoản 10 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về giá tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản như sau:

“10. Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT.

a) Giá đất được trừ để tính thuế GTGT được quy định cụ thể như sau:

…

a.3) Trường hợp thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng để cho thuê, xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật. Riêng trường hợp thuê đất xây dựng nhà để bán, kể từ ngày 01/7/2014 thực hiện theo quy định tại Luật Đất đai năm 2013.

…”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty Cổ phần Đầu tư Khu công nghiệp Yên Mỹ đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng khu công nghiệp để cho thuê thì khi lập hóa đơn, Công ty ghi tên hàng hóa, dịch vụ bao gồm giá cho thuê cơ sở hạ tầng và giá đất được trừ là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước.

2. Về việc giảm tiền thuê đất theo Quyết định số 25/2023/QĐ-TTg

Tại khoản 1 Điều 2 Quyết định số 25/2023/QĐ-TTg ngày '03/10/2023 của Thủ tướng Chính phủ quy định đối tượng được giảm tiền thuê đất của năm 2023 như sau:

“1. Tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân đang được Nhà nước cho thuê đất, thuê mặt nước trực tiếp theo Quyết định hoặc Hợp đồng hoặc Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền dưới hình thức trả tiền thuê đất, thuê mặt nước hằng năm (sau đây gọi là người thuê đất, thuê mặt nước).

Quy định này áp dụng cho cả trường hợp người thuê đất không thuộc đối tượng được miễn, giảm tiền thuê đất, hết thời hạn được miễn, giảm tiền thuê đất và trường hợp người thuê đất đang được giảm tiền thuê đất theo quy định của pháp luật về đất đai (Luật Đất đai và các văn bản quy định chi tiết Luật Đất đai) và pháp luật khác có liên quan.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty Cổ phần Đầu tư Khu công nghiệp Yên Mỹ thuộc đối tượng áp dụng tại khoản 1 Điều 2 Quyết định số 25/2023/QĐ-TTg thì được giảm tiền thuê đất năm 2023 theo quy định.

3. Về việc xử lý tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng

Tại khoản 4 Điều 3 Nghị định số 123/2017/NĐ-CP ngày 14/11/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 13 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về việc xử lý tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng như sau:

“2. Đối với trường hợp thuộc đối tượng thuê đất không thông qua hình thức đấu giá và người được Nhà nước cho thuê đất tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được trừ số tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt; mức trừ không vượt quá số tiền thuê đất phải nộp. Đối với số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng còn lại chưa được trừ vào tiền thuê đất phải nộp (nếu có) thì được tính vào vốn đầu tư của dự án.

Hồ sơ đề nghị khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng gồm:

- Phương án bồi thường, giải phóng mặt bằng được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt: 01 bản sao;

- Chứng từ và bảng kê thanh toán tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng: 01 bản chính.”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty thuộc đối tượng thuê đất không thông qua hình thức đấu giá và tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được trừ số tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt theo quy định tại khoản 4 Điều 3 Nghị định số 123/2017/NĐ-CP.

Cục Thuế tỉnh Hưng Yên trả lời để Công ty Cổ phần Đầu tư Khu công nghiệp Yên Mỹ biết và thực hiện./.