Công văn 498/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc áp dụng hóa đơn điện tử và chính sách thuế

Kính gửi: Công ty TNHH Đầu tư và xây dựng Sông Lam
 Địa chỉ: Tổ 7, phường Tô Hiệu, thành phố Sơn La, tỉnh Sơn La

Cục Thuế nhận được công văn số 28/SL-TCKT ngày 29/4/2022 của Công ty TNHH Đầu tư và xây dựng Sông Lam (sau đây gọi tắt là Công ty Sông Lam) về việc hướng dẫn chuyển đổi áp dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, Thông tư số 78/2021/TT-BTC;

Trên cơ sở quy định của Luật Thuế Giá trị gia tăng (GTGT), quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ và các văn bản pháp luật khác có liên quan, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về áp dụng hóa đơn điện tử:

- Tại Khoản 1, Điều 2 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ quy định:

“Điều 2. Đối tượng áp dụng

1. Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm:

a) Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam; ...”

- Tại Điều 59 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định:

“Điều 59. Hiệu lực thi hành

1. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2022, khuyến khích cơ quan, tổ chức, cá nhân đáp ứng điều kiện về hạ tầng công nghệ thông tin áp dụng quy định về hóa đơn, chứng từ điện tử của Nghị định này trước ngày 01 tháng 7 năm 2022.

2. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12 tháng 9 năm 2018 của Chính phủ quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ tiếp tục có hiệu lực thi hành đến ngày 30 tháng 6 năm 2022...”

- Tại Khoản 1, Điều 60 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định:

“Điều 60. Xử lý chuyển tiếp

1. Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế đã thông báo phát hành hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế hoặc đã đăng ký áp dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế, đã mua hóa đơn của cơ quan thuế trước ngày Nghị định này được ban hành thì được tiếp tục sử dụng hóa đơn đang sử dụng kể từ ngày Nghị định này được ban hành đến hết ngày 30 tháng 6 năm 2022 và thực hiện các thủ tục về hóa đơn theo quy định tại các Nghị định: số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ...”

Trên cơ sở các quy định đã trích dẫn nêu trên, trường hợp Công ty Sông Lam đã thông báo phát hành hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in hoặc hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 và Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 của Chính phủ thì được tiếp tục sử dụng đến hết ngày 30/6/2022; kể từ ngày 01/7/2022 Công ty Sông Lam phải chuyển sang sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ không phân biệt số lượng lĩnh vực, mặt hàng kinh doanh.

Tuy nhiên, ngày 24/02/2022, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 206/QĐ-BTC về việc triển khai áp dụng hóa đơn điện tử tại 57 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; đồng thời, có Công văn số 1799/BTC-TCT ngày 24/02/2022 về việc phối hợp triển khai hóa đơn điện tử theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn chứng từ gửi đồng chí Bí thư Tỉnh ủy và Chủ tịch UBND tỉnh. Theo đó, tỉnh Sơn La đã thành lập Ban chỉ đạo triển khai Hóa đơn điện tử và thống nhất triển khai hóa đơn điện tử trên địa bàn tỉnh Sơn La đối với các tổ chức, doanh nghiệp, hộ kinh doanh từ ngày 01/4/2022.

Cục Thuế trân trọng đề nghị Công ty Sông Lam đồng thuận với chủ trương của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Tỉnh ủy và UBND tỉnh Sơn La, phối hợp với cơ quan Thuế trong việc áp dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ trước thời điểm ngày 01/7/2022.

2. Về thời điểm lập hóa đơn điện tử:

Tại Điểm h, Khoản 4, Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định:

“Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

...

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

...

h) Đối với hoạt động bán điện của các công ty phát điện trên thị trường điện thì thời điểm lập hóa đơn điện tử được xác định căn cứ thời điểm về đối soát số liệu thanh toán giữa đơn vị vận hành hệ thống điện và thị trường điện, đơn vị phát điện và đơn vị mua điện theo quy định của Bộ Công Thương hoặc hợp đồng mua bán điện đã được Bộ Công Thương hướng dẫn, phê duyệt nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn kê khai, nộp thuế đối với tháng phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật về thuế...”

Theo nội dung công văn và tài liệu gửi kèm theo, Công ty Sông Lam (đơn vị phát điện) và Công ty điện lực Sơn La (đơn vị mua điện) chốt công tơ đo đếm để xác định sản lượng điện tiêu thụ trong tháng vào thời điểm 24 giờ ngày cuối cùng của của tháng, hoặc 0 giờ ngày 01 của tháng tiếp theo; căn cứ quy định đã trích dẫn nêu trên, thì thời điểm lập hóa đơn cho sản lượng điện tiêu thụ trong tháng là thời điểm hoàn thành việc đối soát số liệu thanh toán giữa công ty Sông Lam và công ty điện lực Sơn La, nhưng chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo (thời hạn kê khai, nộp thuế theo tháng) tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.

Theo ví dụ tại công văn, Công ty Sông Lam và Công ty điện lực Sơn La chốt công tơ đo đếm để xác định sản lượng điện tiêu thụ tháng 05/2022 vào thời điểm 24 giờ ngày 31/5/2022 thì thời điểm lập hóa đơn cho sản lượng điện tiêu thụ tháng 05/2022 là thời điểm hoàn thành việc đối soát số liệu thanh toán giữa công ty Sông Lam và công ty điện lực Sơn La, nhưng chậm nhất không quá ngày 20/6/2022 (thời điểm kê khai thuế tháng 5/2022).

3. Về khai và nộp thuế:

Về khai và nộp thuế GTGT, thuế tài nguyên đề nghị Công ty Sông Lam thực hiện theo hướng dẫn tại công văn số 5711/TCT-DNL ngày 09/12/2016 của Tổng cục Thuế về việc vướng mắc về chính sách thuế (có bản phô tô gửi kèm) và công văn 1686/CT-KK&KTT ngày 16/12/2016 của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc kê khai thuế tài nguyên, thuế GTGT đối với các doanh nghiệp sản xuất thủy điện. Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế và nộp thuế thực hiện quy định tại Điều 44 và Điều 55 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội.

Theo ví dụ tại công văn, trường hợp công ty Sông Lam và công ty điện lực Sơn La chốt công tơ đo đếm để xác định sản lượng điện tiêu thụ tháng 05/2022 vào thời điểm 24 giờ ngày 31/5/2022, thì công ty Sông Lam kê khai, nộp thuế GTGT và thuế tài nguyên vào kỳ thuế tháng 05/2022; thời hạn kê khai, nộp thuế GTGT và thuế tài nguyên chậm nhất là ngày 20/6/2022.

4. Về hạch toán kế toán và quyết toán thuế TNDN đối với doanh thu của sản lượng điện tiêu thụ:

- Tại Khoản 2, Điều 5 Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 của Quốc hội quy định:

“Điều 5. Yêu cầu kế toán

...

2. Phản ánh kịp thời, đúng thời gian quy định thông tin, số liệu kế toán.”

- Tại Khoản 3 Điều 6 Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 của Quốc hội quy định:

“Điều 6. Nguyên tắc kế toán

...

3. Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.”

- Tại Điều 2 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định:

“Điều 2. Phạm vi điều chỉnh

Thông tư này hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước.”

- Tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“Điều 5. Doanh thu

...

3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau:

...

k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch.

Ví dụ 6: Hóa đơn tiền điện ghi chỉ số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1. Doanh thu của hóa đơn này được tính vào tháng 1...”

Trên cơ sở các quy định đã trích dẫn nêu trên, việc hạch toán kế toán và quyết toán thuế TNDN đối với đối với doanh thu của sản lượng điện tiêu thụ cụ thể như sau:

(1) Đối với hạch toán kế toán:

Căn cứ yêu cầu và nguyên tắc kế toán đã trích dẫn nêu trên, thì thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng, ghi nhận thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước để hạch toán kế toán được căn cứ vào thời gian ghi trên chứng từ kế toán (căn cứ ngày, tháng trên hóa đơn bán điện); việc hạch toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước (tài khoản 333), doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tài khoản 511) đề nghị Công ty Sông Lam thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 52 và Điều 79 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.

Đối với sản lượng điện tiêu thụ tháng 05/2022, ngày, tháng trên hóa đơn công ty sẽ lập từ ngày 01/6/2022, hoặc 02/6/2022... nhưng chậm nhất là ngày 20/06/2022; do đó, việc hạch toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên sổ kế toán được hạch toán vào tháng 6/2022.

(2) Về quyết toán thuế TNDN:

Đối với sản lượng tiêu thụ tháng 12, căn cứ ngày, tháng trên hóa đơn công ty Sông Lam hạch toán doanh thu vào sổ kế toán tháng 01 năm sau; Tuy nhiên, theo quy định tại Điều 2 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính (nêu trên) thì việc ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước; việc xác định nghĩa vụ thuế được thực hiện theo quy định của các Luật thuế, do đó, khi thực hiện quyết toán thuế TNDN căn cứ vào thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN (đã trích dẫn nêu trên), hồ sơ quyết toán thuế TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính công ty Sông Lam thực hiện điều chỉnh vào các chỉ tiêu B1 (điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN), B2 (điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN) đối với doanh thu và chi phí tương ứng với sản lượng điện tiêu thụ tháng 12 vào năm quyết toán thuế.

Cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Đầu tư và xây dựng Sông Lam biết và thực hiện theo đúng các nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.