Công văn 4847/CTLAN-TTHT Cục Thuế tỉnh Long An chính sách thuế

Trả lời văn bản số 05-1023/CV-TYLA-HCNS ngày 20/10/2023 của Công ty Cổ phần Thanh Yến (viết tắt là Công ty Thanh Yến) về việc chính sách thuế TNDN, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Căn cứ Điều 6 Bộ Luật Dân sự 2015:

“Điều 6. Áp dụng tương tự pháp luật

1. Trường hợp phát sinh quan hệ thuộc phạm vi điều chỉnh của pháp luật dân sự mà các bên không có thỏa thuận, pháp luật không có quy định và không có tập quán được áp dụng thì áp dụng quy định của pháp luật điều chỉnh quan hệ dân sự tương tự.

2. Trường hợp không thể áp dụng tương tự pháp luật theo quy định tại khoản 1 Điều này thì áp dụng các nguyên tắc cơ bản của pháp luật dân sự quy định tại Điều 3 của Bộ luật này, án lệ, lẽ công bằng.”

- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

...

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

...

e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:

...

2.36. Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật.

...”

Căn cứ Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về căn cứ tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (được sửa đổi bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính):

“Điều 17. Căn cứ tính thuế

...

b) Chi phí chuyển nhượng bất động sản:

b.1) Nguyên tắc xác định chi phí:

- Các khoản chi được trừ để xác định thu nhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và phải đảm bảo các điều kiện quy định các khoản chi được trừ và không thuộc các khoản chi không được trừ quy định tại Điều 6 Thông tư này.

...”

Căn cứ Bản án số 01/2023/HSST ngày 06/01/2023 của Tòa án nhân dân tỉnh Khánh Hòa;

Căn cứ Bản án số 311/2023/HSPT ngày 15/8/2023 của Tòa án nhân dân cấp cao tại Đà Nẵng.

Căn cứ quy định trên, Cục Thuế trả lời vướng mắc của Công ty như sau:

- Đối với số tiền sử dụng đất và mua tài sản trên đất phải nộp theo bản án số 311/HSPT ngày 15/8/2023 của TAND cấp cao tại Đà Nẵng; bản án số 01/2023/HSST của TAND tỉnh Khánh Hòa:

Số tiền sử dụng đất và mua tài sản trên đất phải nộp theo bản án là tiền nộp lại ngân sách nhà nước do thất thoát và phạm tội của các bị cáo mà Công ty Thanh Yến đã hưởng lợi, ngoài ra Công ty Thanh Yến đã hoàn thành xong dự án (Gold Cost Nha Trang) và bán cho 626 tổ chức, cá nhân trước khi cơ quan điều tra khởi tố vụ án. Việc nộp số tiền sử dụng đất và mua tài sản trên đất nêu trên là biện pháp khắc phục hậu quả, thu hồi tài sản nhà nước, đây không được xem là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nên không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

Mặt khác, áp dụng tương tự pháp luật quy định tại Điều 6 Bộ Luật Dân sự 2015 thì Công ty Thanh Yến phải nộp số tiền sử dụng đất và mua tài sản trên đất còn thiếu do Bản án có hiệu lực pháp luật đã tuyên được xem như là biện pháp truy thu thuế (doanh nghiệp không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ tiền thuế truy thu (số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định, tiền chậm nộp tiền thuế) vào ngân sách nhà nước trong thời hạn mười năm trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm) theo quy định tại điểm a khoản 6 Điều 8 Nghị định 125/2020/NĐ-CP. Trong bản án số 311/HSPT ngày 15/8/2023 của TAND cấp cao tại Đà Nẵng có tuyên, nếu người phải thi hành án (Công ty Thanh Yến), không chịu thi hành nộp số tiền theo bản án thì hàng tháng phải chịu tiền lãi theo Bộ Luật Dân sự 2015, trường hợp này tương tự người nộp thuế phải chịu tính tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế. Vì vậy, áp dụng tương tự pháp luật, thì số tiền Công ty Thanh Yến phải nộp theo bản án nêu trên tương tự tiền truy thu thuế trong xử lý vi phạm hành chính nên số tiền nộp theo bản án nêu trên không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo điểm 2.36 khoản 2 Điều 4 TT 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015.

- Đối với án phí: Án phí là chi phí xét xử của một vụ án, do đó không được xem là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nên không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

- Đối với chi phí lãi vay ngân hàng phát sinh của khoản vay ngân hàng để thực hiện nộp theo quyết định của tòa án tại các bản án nêu trên không được xem là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nên không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế của đơn vị, đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật nêu trên để thực hiện đúng quy định.

Cục Thuế trả lời cho Công ty được biết và thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này. Đồng thời, Cục Thuế sẽ có công văn xin ý kiến các nội dung nêu trên đến Tổng cục Thuế, trường hợp Tổng cục Thuế có hướng dẫn khác, Cục Thuế sẽ có Công văn hướng dẫn Công ty thực hiện./.