Công văn 455/CTTBI-TTHT 2023 về thời điểm lập hóa đơn khi nhận tiền tạm ứng

Kính gửi: Trung tâm tư vấn, hỗ trợ đầu tư và dịch vụ khu công nghiệp;

Mã số thuế 1000656756;

Địa chỉ: Lô SL Khu công nghiệp Nguyễn Đức Cảnh, thành phố Thái Bình,

tỉnh Thái Bình.

Ngày 06 tháng 02 năm 2023, Cục Thuế tỉnh Thái Bình nhận được Công văn số 09/TVHTĐT-HC-KT ngày 02/02/2023 về việc hướng dẫn thời điểm lập hóa đơn khi nhận tiền tạm ứng của Trung tâm tư vấn, hỗ trợ đầu tư và dịch vụ khu công nghiệp (gọi tắt là Trung tâm). Nội dung này, Cục Thuế tỉnh Thái Bình có ý kiến như sau:

- Tại khoản 2 Điều 5 Nghị định số 209/2013/TT-BTC ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 5. Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng

…

2. Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

…”

- Tại khoản 2 Điều 8 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“Điều 8. Doanh thu

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại Điều 8 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

…

2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.

…”

- Tại khoản 1, khoản 3 Điều 15 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:

“Điều 15. Lập hoá đơn

1. Khi bán hàng hóa, dịch vụ người bán phải lập hóa đơn. Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Nghị định này.

…

3. Ngày lập hoá đơn là ngày người bán và người mua làm thủ tục ghi nhận hàng hoá, dịch vụ đã được chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng. Các trường hợp pháp luật quy định chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng có hiệu lực kể từ thời điểm đăng ký thì ngày lập hoá đơn là ngày bàn giao hàng hóa.

…”

- Tại khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:

“Điều 16. Lập hóa đơn

…

2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn

a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn

…

Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

…”

- Tại khoản 2 Điều 9, khoản 1 Điều 59 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ quy định:

“Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

…

2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).

…

Điều 59. Hiệu lực thi hành

1. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2022, khuyến khích cơ quan, tổ chức, cá nhân đáp ứng điều kiện về hạ tầng công nghệ thông tin áp dụng quy định về hóa đơn, chứng từ điện tử của Nghị định này trước ngày 01 tháng 7 năm 2022.”

Căn cứ các quy định trên và nội dung hỏi tại công văn, trường hợp Trung tâm cung cấp dịch vụ tư vấn, lập hồ sơ điều chỉnh dự án cho khách hàng, có thu tiền tạm ứng theo hợp đồng thì thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng, thời điểm xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế, thời điểm lập hóa đơn thực hiện theo quy định tại Điều 5 Nghị định số 209/2013/TT-BTC, Điều 8 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Điều 15 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC, Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP nêu trên.

- Nếu thu tiền tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ và tại thời điểm tạm ứng các dịch vụ trong hợp đồng chưa thực hiện thì khi thu tiền tạm ứng chưa phải lập hóa đơn.

- Trường hợp Trung tâm thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC.

Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, Trung tâm liên hệ trực tiếp về Cục Thuế (phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT, điện thoại 02273.830662; phòng Quản lý hộ kinh doanh, cá nhân và thu khác, điện thoại 02273.846621) để được hỗ trợ giải quyết.

Cục Thuế tỉnh Thái Bình trả lời để Trung tâm tư vấn, hỗ trợ đầu tư và dịch vụ khu công nghiệp biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại công văn này./.