Công văn 400/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc xử lý hóa đơn có sai sai sót và hạch toán kế toán điều chỉnh sai sót

Kính gửi: Công ty TNHH Đầu tư và xây dựng Sông Lam
Địa chỉ: Tổ 7, phường Tô Hiệu, thành phố Sơn La, tỉnh Sơn La

Cục Thuế Sơn La nhận được công văn số 12/SL-TCKT ngày 24/3/2023 của Công ty TNHH Đầu tư và xây dựng Sông La (gọi tắt là Công ty Sông Lam) về việc xin hướng dẫn lập hóa đơn điều chỉnh;

Trên cơ sở quy định của Luật Quản lý thuế, các văn bản pháp luật quy định về kế toán và hóa đơn chứng từ và hiện hành, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về xử lý hóa đơn có sai sót

• Tại Điểm c, Khoản 1, Điều 7 Thông tư số 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng 6 năm 2019, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ quy định:

“Điều 7. Xử lý hóa đơn điện tử, bảng tổng hợp dữ liệu hóa đơn điện tử đã gửi cơ quan thuế có sai sót trong một số trường hợp

1. Đối với hóa đơn điện tử:

...

c) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, sau đó lại phát hiện hóa đơn tiếp tục có sai sót thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý sai sót lần đầu;”

• Tại Khoản 6, Điều 12 Thông tư số 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 của Bộ Tài chính quy định:

“Điều 12. Xử lý chuyển tiếp

...

6. Kể từ thời điểm doanh nghiệp, tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và quy định tại Thông tư này, nếu phát hiện hóa đơn đã lập theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính mà hóa đơn này có sai sót thì người bán và người mua phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ sai sót, người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và lập hóa đơn hóa đơn điện tử mới (hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử không có mã) thay thế cho hóa đơn đã lập có sai sót. Hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập có sai sót phải có dòng chữ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”. Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn đã lập có sai sót (hóa đơn lập theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính) để gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã) hoặc người bán gửi cơ quan thuế để được cấp mã cho hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế).”

Theo nội dung trình bày tại công văn và tài liệu công ty gửi kèm, công trình đường GTNT Tà Xùa - Háng Đồng, huyện Bắc Yên do Công ty Sông Lam thi công đã được nghiệm thu, bàn giao cho chủ đầu tư năm 2015 (công trình được nghiệm thu theo giai đoạn làm 06 lần) và đã thực hiện xuất hóa đơn giao cho chủ đầu tư; đến tháng 3/2023, UBND huyện Bắc Yên ban hành công văn số 411/UBND ngày 07/3/2023 về việc thu hồi ngân sách Nhà nước theo thông báo kết quả kiểm toán nhà nước về đầu tư XDCB năm 2018 đối với huyện Bắc Yên do sai khối lượng và đơn giá, số tiền thu hồi: 923.737.289 đồng; đối với các số hóa đơn đã xuất cho chủ đầu tư có liên quan đến khối lượng, đơn giá bị điều chỉnh giảm được xác định là hóa đơn đã lập có sai sót về số tiền ghi trên hóa đơn, tiền thuế.

Căn cứ các quy định đã trích dẫn nêu trên, Cục Thuế tỉnh Sơn La hướng dẫn việc xử lý đối với hóa đơn đã lập có sai sót như sau:

1.1 Về lập hóa đơn điện tử thay thế

Đối với các hóa đơn đã lập cho công trình Đường GTNT Tà Xùa - Háng Đồng - huyện Bắc Yên theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính có sai sót về số tiền ghi trên hóa đơn, sai sót về tiền thuế thì Công ty Sông Lam và chủ đầu tư (Ban quản lý dự án Đầu tư và xây dựng huyện Bắc Yên) phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ sai sót, Công ty Sông Lam thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và lập hóa đơn điện tử mới thay thế tương ứng cho từng hóa đơn đã lập có sai sót. Hóa đơn điện tử thay thế cho hóa đơn đã lập có sai sót phải có dòng chữ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.

Công ty Sông Lam ký số trên hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn đã lập có sai sót (hóa đơn lập theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính) đề gửi cho chủ đầu tư (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã), hoặc Công ty Sông Lam gửi cơ quan thuế để được cấp mã cho hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế).

1.2 Về xử lý đối với hóa đơn điện tử điều chỉnh, thay thế đã lập nhưng tiếp tục có sai sót

Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót về số tiền (sai về giá trị công trình) và Công ty Sông Lam đã lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, sau đó lại phát hiện hóa đơn điều chỉnh, hoặc thay thế tiếp tục có sai sót thì các lần xử lý tiếp theo Công ty Sông Lam sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý sai sót lần đầu.

2. Về khai bổ sung hồ sơ khai thuế

• Tại Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội quy định:

“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

...

3. Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:

a) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này;

b) Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.

4. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:

a) Tờ khai bổ sung;

b) Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan...”

• Tại Khoản 4, Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế quy định:

“Điều 7. Hồ sơ khai thuế

...

4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

a) Trường hợp khai bổ sung không làm thay đổi nghĩa vụ thuế thì chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung.

...

Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm; riêng trường hợp khai bổ sung tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công thì đồng thời phải khai bổ sung tờ khai tháng, quý có sai, sót tương ứng.

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại... ”

Căn cứ các quy định đã trích dẫn nêu trên, Cục Thuế tỉnh Sơn La hướng dẫn việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế như sau:

2.1 Về thời hạn khai bổ sung hồ sơ khai thuế, kỳ khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Trường hợp Công ty Sông Lam lập hóa đơn thay thế theo quy định tại Khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ và Khoản 6 Điều 12 Thông tư số 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 của Bộ Tài chính thì Công ty được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

Trường hợp Công ty Sông Lam lập hóa đơn thay thế theo quy định (nêu trên) thì Công ty thực hiện khai bổ sung đối với hóa đơn thay thế tại kỳ tính thuế có sai sót.

2.2. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra

Trường hợp Công ty Sông Lam đã được cơ quan có thẩm quyền thực hiện thanh tra, kiểm tra và đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của Công ty, nếu khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì Công ty Sông Lam thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế theo quy định.

Trường hợp Công ty Sông Lam khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại.

2.3 Về hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Về hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế, Cục Thuế tỉnh Sơn La đề nghị Công ty Lam Sơn thực hiện theo quy định tại Khoản 4 Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội và Điểm 1 - Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế ban hành kèm theo Phụ lục I - Danh mục hồ sơ khai thuế ban hành kèm theo Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ.

3. Về hạch toán điều chỉnh sai sót

Căn cứ hóa điện tử mới thay thế tương ứng cho hóa đơn đã lập có sai sót, kết quả giải quyết khiếu nại về thuế (nếu có) và các tài liệu liên quan, Cục Thuế tỉnh Sơn La đề nghị Công ty Sông Lam hạch toán kế toán điều chỉnh các sai sót theo quy định tại Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ Tài chính (chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp, chuẩn mực kế toán số 29 - Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót), Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2003 của Bộ Tài chính (Mục I - hướng dẫn kế toán chuẩn mục “thuế thu nhập doanh nghiệp”, Mục V - hướng dẫn kế toán chuẩn mực “thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”), Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính (Điều 19 - Tài khoản 133, Điều 52 - Tài khoản 333, Điều 74 - Tài khoản 421 và các tài khoản kế toán khác có liên quan) để hạch toán kế toán và điều chỉnh sổ kế toán theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Sơn La trả lời để Công ty Sông Lam biết và thực hiện theo đúng các nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.