Công văn 3688/TCT-CS của Tổng cục Thuế về việc khấu hao đối với tài sản cố định không có hoá đơn, chứng từ

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Đăk Nông

Trả lời công văn số 837/CT-KK&KTT ngày 18/6/2006 của Cục thuế tỉnh Đăk Nông về chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không có hoá đơn, chứng từ, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm 2.1.b Mục III Phần B Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định khoản chi phí không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: "Chi phí khấu hao đối với TSCĐ không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh".

Tại khoản 4 Điều 4 Mục II Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính quy định: "Nguyên giá TSCĐ của cá nhân, hộ kinh doanh cá thể thành lập doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần mà không còn hóa đơn, chứng từ là giá trị hợp lý do doanh nghiệp tự xác định tại thời điểm đăng ký kinh doanh và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của giá trị đó.

Trường hợp giá trị TSCĐ do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn so với giá bán thực tế của TSCĐ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường, thì doanh nghiệp phải xác định lại giá trị hợp lý của TSCĐ làm căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp; nếu giá trị TSCĐ vẫn chưa phù hợp với giá bán thực tế trên thị trường, cơ quan thuế có quyền yêu cầu doanh nghiệp xác định lại giá trị của TSCĐ thông qua Hội đồng định giá ở địa phương hoặc tổ chức có chức năng thẩm định giá theo quy định của pháp luật".

Căn cứ các quy định nêu trên, về nguyên tắc TSCĐ phải đáp ứng được yêu cầu có đầy đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh thì mới được trích khấu hao vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Nếu TSCĐ của doanh nghiệp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định thì có hai trường hợp:

- Trường hợp TSCĐ của cá nhân, hộ kinh doanh cá thể thành lập doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần mà không có hoá đơn, chứng từ thì được trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN với nguyên giá được xác định theo nguyên tắc quy định tại khoản 4 Điều 4 Mục II Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định nêu trên.

- Đối với các tổ chức kinh doanh khác không thuộc đối tượng áp dụng quy định tại khoản 4 Điều 4 Mục II Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định nêu trên thì cơ sở kinh doanh không được trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với TSCĐ không có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Đăk Nông biết và hướng dẫn đơn vị./.