Công văn 2678/CTDNO-TTHT của Cục Thuế tỉnh Đắk Nông về việc hướng dẫn kê khai thuế và lập hóa đơn

Kính gửi: Công ty TNHH Hansol Homedeco Việt Nam.

Cục Thuế tỉnh Đắk Nông nhận được Văn bản số 15/2024/Hansol ngày 27/8/2024 của Công ty TNHH Hansol Homedeco Việt Nam (gọi tắt là Công ty) về việc xin giải đáp thắc mắc trong kê khai và xuất hóa đơn. Về vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng điện tử đối với hàng hóa xuất khẩu

Căn cứ điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ.

Căn cứ khoản 7 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính (sửa đổi bổ sung khoản 4 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính)

Tại khoản 33 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều tại Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ trưởng bộ Tài chính quy định cơ sở để xác định hàng hóa xuất khẩu:

“1. Đối với hàng hóa xuất khẩu qua cửa khẩu đường biển, đường hàng không, đường sắt, đường thủy nội địa, cảng chuyển tải, khu chuyển tải; hàng hóa cung ứng cho tàu biển, tàu bay xuất cảnh; hàng hóa xuất khẩu được vận chuyển cùng với người xuất cảnh qua cửa khẩu hàng không; hàng hóa xuất khẩu đưa vào kho CFS; hàng hóa xuất khẩu đưa vào ICD là tờ khai hải quan xuất khẩu đã được xác nhận thông quan và được xác nhận hàng đã qua khu vực giám sát trên Hệ thống khi hàng hóa được xếp lên phương tiện vận tải xuất cảnh. Riêng đối với hàng hóa xuất khẩu đưa vào kho ngoại quan là tờ khai hải quan xuất khẩu đã được xác nhận thông quan và được xác nhận hàng đã đưa vào kho ngoại quan trên Hệ thống.

Căn cứ các quy định nêu trên, thời điểm lập hóa đơn điện tử cho hàng hóa xuất khẩu đối với cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) được thực hiện sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu theo quy định tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020.

2. Đối với trường hợp do lỗi của Hệ thống Hải quan không hiển thị ngày hàng hóa qua khu vực giám sát đúng thời điểm

Trường hợp do lỗi của Hệ thống Hải quan không hiển thị ngày hàng hóa qua khu vực giám sát đúng thời điểm, không truy cập được hoặc không hiển thị thông tin đầy đủ để doanh nghiệp có thể tra cứu xác định thời điểm hàng qua khu vực giám sát theo quy định như trình bày của Công ty. Đề nghị Công ty gửi văn bản kiến nghị đến cơ quan Hải quan nơi trực tiếp xử lý hồ sơ xuất khẩu để được hỗ trợ và giải quyết. Nội dung này không thuộc thẩm quyền xử lý của cơ quan Thuế.

3. Nội dung vướng mắc về việc doanh nghiệp điều chỉnh giảm hóa đơn đầu ra dẫn đến giảm thuế GTGT đầu ra, tăng số tiền thuế được khấu trừ phải thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế, trình tự các bước trong quy trình khiếu nại

Tại Điều 47 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 về khai bổ sung hồ sơ khai thuế:

“1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

2. Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế thì người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; cơ quan thuế thực hiện xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này.

3. Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:

a) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này;

b) Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế...”

Căn cứ quy định trên, trường hợp doanh nghiệp điều chỉnh giảm giá hóa đơn đầu ra dẫn đến giảm thuế giá trị gia tăng đầu ra, tăng số tiền thuế được khấu trừ nếu thuộc kỳ đã thanh tra, kiểm tra thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.

Nội dung thực hiện khiếu nại về thuế:

Căn cứ Luật khiếu nại số 02/2011/QH13 ngày 11/11/2011.

Căn cứ Nghị số 124/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp thi hành Luật Khiếu nại.

Cục Thuế đề nghị Công ty căn cứ quy định tại các văn bản pháp luật nêu trên, đối chiếu tình hình thực tế phát sinh tại đơn vị để thực hiện các thủ tục về khiếu nại theo quy định.

4. Đối với những hóa đơn đầu vào bị bỏ sót của các kỳ kê khai trước

Căn cứ Điều 47 Luật quản lý thuế số 38 ngày 13/6/2019.

Tại điểm b khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định:

“4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

…

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.

Tại khoản 8 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính có quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

…

8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế”.

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót thì được bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra. Trường hợp khai bổ sung dẫn đến làm tăng hoặc giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ hiện tại. Công ty chỉ được khai bổ sung làm tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38 ngày 13/6/2019 và khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ.

Cục Thuế tỉnh Đắk Nông trả lời để Công ty TNHH Hansol Homedeco Việt Nam được biết./.