Công văn 24124/CTBDU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Dương về việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuê gắn với tài sản trên đất

Kính gửi: CÔNG TY TNHH JAKOB SÀI GÒN
Địa chỉ: Số 26, Đường 26 KCN Việt Nam-Singapore II-A, Phường Vĩnh
 Tân, Thành phố Tân Uyên, tỉnh Bình Dương
Mã số thuế: 3700722581

Cục Thuế tỉnh Bình Dương nhận được văn bản số CV22.2024/JAKOB ngày 15/08/2024 của CÔNG TY TNHH JAKOB SÀI GÒN (viết tắt “Công ty”) về việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuê gắn với tài sản trên đất. Qua nội dung văn bản của Công ty, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Căn cứ khoản 2 Điều 42 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 (có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2020) quy định nguyên tắc khai thuế, tính thuế:

“Người nộp thuế tự tính số tiền thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.”;

- Căn cứ khoản 55 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 79 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính quy định về thanh lý hàng hóa của doanh nghiệp chế xuất:

“55. Điều 79 được sửa đổi, bổ sung như sau:

“Điều 79. Thanh lý hàng hóa của doanh nghiệp chế xuất

1. DNCX được thanh lý hàng hóa nhập khẩu bao gồm: máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển, nguyên liệu, vật tư và các hàng hóa nhập khẩu khác thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo các hình thức: xuất khẩu, bán, biếu, tặng, tiêu hủy tại Việt Nam.

2. Thủ tục thanh lý

a) Trường hợp thanh lý theo hình thức xuất khẩu thì doanh nghiệp đăng ký tờ khai hải quan xuất khẩu;

b) Trường hợp thanh lý theo hình thức bán, biếu, tặng tại thị trường Việt Nam, DNCX được lựa chọn thực hiện theo một trong hai hình thức sau:

b.1) Trường hợp DNCX lựa chọn hình thức chuyển đổi mục đích sử dụng thì đăng ký tờ khai hải quan mới, chính sách thuế, chính sách quản lý hàng hóa nhập khẩu áp dụng tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan hàng hóa nhập khẩu chuyển mục đích sử dụng (trừ trường hợp tại thời điểm làm thủ tục nhập khẩu ban đầu đã thực hiện đầy đủ chính sách quản lý nhập khẩu); căn cứ tính thuế là trị giá tính thuế, thuế suất và tỷ giá tại thời điểm đăng ký tờ khai chuyển mục đích sử dụng quy định tại Điều 21 Thông tư này.

Sau khi chuyển đổi mục đích sử dụng thì việc bán, biếu, tặng hàng hóa này tại thị trường Việt Nam thực hiện không phải làm thủ tục hải quan;

b.2) Trường hợp DNCX lựa chọn hình thức thực hiện thủ tục xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định tại Điều 86 Thông tư này thì DNCX thực hiện thủ tục xuất khẩu tại chỗ; doanh nghiệp nội địa thực hiện thủ tục nhập khẩu tại chỗ, nộp các loại thuế theo quy định. Tại thời điểm thực hiện thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ không áp dụng chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trừ trường hợp hàng hóa thuộc diện quản lý theo điều kiện, tiêu chuẩn, kiểm tra chuyên ngành chưa thực hiện khi nhập khẩu ban đầu; hàng hóa quản lý bằng giấy phép thì phải được cơ quan cấp phép nhập khẩu đồng ý bằng văn bản.

c) Trường hợp tiêu hủy thực hiện theo quy định tại điểm d Điều 64 Thông tư này.””

- Căn cứ công văn số 1152/TCT-CS ngày 22/03/2024 của Tổng Cục thuế hướng dẫn về chính sách thuế.

Cục Thuế bổ sung nội dung hướng dẫn công văn số 4051/CTBDU-TTHT ngày 08/03/2024 như sau:

Về nguyên tắc: Chuyển quyền sử dụng đất thuê gắn với tài sản trên đất thì giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng. Giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng thực hiện theo quy định tại Điều 1 Nghị định số 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 của Chính phủ. Sau khi trừ (-) giá đất được trừ thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% theo quy định tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.

Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất hoạt động theo quy chế DNCX, nếu phát sinh hoạt động thanh lý tài sản trên đất là TSCĐ cho doanh nghiệp nội địa thì Công ty thực hiện thủ tục thanh lý theo quy định tại khoản 55 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất nếu được phép chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn với tài sản trên đất theo quy định của pháp luật cho người mua là doanh nghiệp không hoạt động theo quy chế chế xuất, thì Công ty phải mở sổ kế toán hạch toán riêng và áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo quy định tại Điều 7, Điều 8 Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ; Điều 12, Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính và sử dụng hóa đơn theo quy định tại Điều 8 Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ.

Hiện tại Bộ Tài chính đã có công văn số 9206/BTC-TCT ngày 29/08/2023 lấy ý kiến các Bộ, ngành, địa phương về Dự thảo Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ  

Đề nghị Công ty liên hệ cơ quan quản lý về tài nguyên môi trường để được hướng dẫn các vấn đề hồ sơ, thủ tục liên quan đến đất đai. Khi cơ quan quản lý tài nguyên môi trường chuyển đầy đủ hồ sơ thủ tục, cơ quan thuế sẽ xác định nghĩa vụ thuế theo quy định.

Trên Đây là ý kiến của Cục Thuế tỉnh Bình Dương trả lời Công ty biết để thực hiện./.