Công văn 2241/CTHNA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hà Nam về chính sách thuế

Ngày 12/7/2023, Cục Thuế tỉnh Hà Nam nhận được văn bản số 01/2023-MYS của Công ty TNHH kỹ thuật bao bì MYS Group (Việt Nam) (gọi tắt là Công ty), mã số thuế 0700834402 về chính sách thuế, Cục Thuế tỉnh Hà Nam có ý kiến như sau:

Căn cứ Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 (đã được sửa đổi bởi khoản 7 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013) quy định các trường hợp hoàn thuế:

+ Tại khoản 1 (đã được sửa đổi bởi khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế) quy định:

“1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.

...”

+ Tại khoản 2 (đã được sửa đổi bởi khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13):

“2. Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan. Thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không vi phạm pháp luật về thuế, hải quan trong thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế.”

+ Tại khoản 3 quy định:

“3. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.

...”

Căn cứ khoản 3 Điều 1 Nghị định 49/2022/NĐ-CP quy định:

“3. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 10 như sau:

“2. Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế đối với dự án đầu tư như sau:

a) Cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ (bao gồm cả cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư) có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư được chia thành nhiều giai đoạn đầu tư hoặc nhiều hạng mục đầu tư) theo quy định của Luật Đầu tư tại địa bàn cùng tỉnh, thành phố hoặc khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính (trừ trường hợp quy định tại điểm c khoản này và dự án đầu tư xây dựng nhà để bán, dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định) đang trong giai đoạn đầu tư hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong giai đoạn đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên được hoàn thuế giá trị gia tăng.

...””

Căn cứ các quy định nêu trên và tài liệu cung cấp của Công ty: Công ty được thành lập để thực hiện dự án đầu tư “Dự án sản xuất bao bì MYS Group (Việt Nam)” do Ban quản lý các khu công nghiệp (BQLCKCN) tỉnh Hà Nam cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu ngày 16/12/2019, địa điểm thực hiện dự án tại Khu công nghiệp Đồng Văn IV, huyện Kim Bảng, tỉnh Hà Nam, Công ty được áp dụng quy định của doanh nghiệp chế xuất (DNCX) khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật. Ngày 12/8/2021, Công ty được BQLCKCN tỉnh Hà Nam cấp Giấy chứng nhận đầu tư chứng nhận thay đổi lần thứ nhất, điều chỉnh mục tiêu dự án: chuyển đổi từ doanh nghiệp hoạt động theo quy chế DNCX sang doanh nghiệp không hoạt động theo quy chế DNCX. Như vậy, đối với nội dung vướng mắc của Công ty, Cục Thuế tỉnh Hà Nam có ý kiến như sau:

1. Đối với vướng mắc 1:

Việc chuyển từ doanh nghiệp hoạt động theo quy chế DNCX sang doanh nghiệp không hoạt động theo quy chế DNCX không thuộc trường hợp hoàn thuế GTGT quy định tại khoản 3 Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 (đã được sửa đổi bởi khoản 7 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13).

2. Đối với vướng mắc 2:

Theo trình bày dự án đầu tư “Dự án sản xuất bao bì MYS Group (Việt Nam) (mã số dự án: 9982046806) của Công ty đã đi vào hoạt động và phát sinh doanh thu từ tháng 06/2021. Công ty đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Công ty đã xử lý tài sản cố định (TSCĐ), công cụ dụng cụ có nguồn gốc nhập khẩu và đã hoàn thành kê khai và nộp thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, công cụ dụng cụ có nguồn gốc nhập khẩu do chuyển đổi từ doanh nghiệp hoạt động theo quy chế DNCX sang doanh nghiệp không hoạt động theo quy chế DNCX vào ngân sách nhà nước theo kết luận của cơ quan Hải quan. Do đó, về nguyên tắc:

Trường hợp dự án đầu tư đã đi vào hoạt động, đã phát sinh doanh thu thì không thuộc trường hợp được hoàn thuế GTGT đối với giai đoạn đầu tư đã phát sinh doanh thu theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Nghị định 49/2022/NĐ-CP.

Nếu Công ty tiếp tục sử dụng TSCĐ, công cụ dụng cụ nêu trên cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì: Đối với thuế GTGT đầu vào Công ty đã nộp của TSCĐ và công cụ dụng cụ theo kết luận của cơ quan Hải quan, Công ty thực hiện kê khai số thuế GTGT đầu vào có liên quan vào tờ khai mẫu số 01/GTGT - tờ khai thuế GTGT áp dụng đối với người nộp thuế tính thuế theo phương pháp khấu trừ có hoạt động sản xuất kinh doanh ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

Đề nghị Công ty căn cứ vào các quy định pháp luật về hoàn thuế nêu trên, đối chiếu với tình hình thực tế tại đơn vị để xác định trường hợp hoàn thuế theo quy định.

Nếu có vướng mắc, Công ty liên hệ Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế (0226.3851.553); Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 (0226.3851.545).

Cục Thuế tỉnh Hà Nam trả lời để Công ty TNHH kỹ thuật bao bì MYS Group (Việt Nam) được biết, thực hiện./.