Công văn 9316/CTQNA-TTHT 2023 hướng dẫn lập hóa đơn đối với dịch vụ bảo hiểm

Kính gửi: Công ty Bảo hiểm Hàng không Quảng Nam
MST: 0102737963-048, Email: [email protected]
(Địa chỉ: 47 Trần Quý Cáp, phường Tân Thạnh, thành phố Tam Kỳ, tỉnh Quảng Nam)

Ngày 29/11/2023, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được văn bản số 90VNI-QNam đề ngày 28/11/2023 của Công ty Bảo hiểm Hàng không Quảng Nam (Công ty) hỏi về việc lập hóa đơn đối với dịch vụ bảo hiểm. Vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam có ý kiến như sau:

- Tại khoản 28 Điều 4 Luật Kinh doanh bảo hiểm số 08/2022/QH15 quy định:

“28. Phí bảo hiểm là khoản tiền mà bên mua bảo hiểm phải đóng cho doanh nghiệp bảo hiểm, chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ nước ngoài, tổ chức tương hỗ cung cấp bảo hiểm vi mô theo quy định của pháp luật hoặc do các bên thỏa thuận trong hợp đồng bảo hiểm.”

- Căn cứ Thông tư số 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm:

+ Tại khoản 1 Điều 6 quy định về giá tính thuế GTGT:

“1. Đối với dịch vụ bảo hiểm, giá tính thuế GTGT là phí bảo hiểm gốc chưa có thuế GTGT, cộng cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá dịch vụ mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng, trừ các khoản phụ thu và khoản trích lập bắt buộc mà doanh nghiệp bảo hiểm phải nộp vào ngân sách nhà nước.

...

- Các hợp đồng bảo hiểm, đơn bảo hiểm, giấy chứng nhận bảo hiểm có thỏa thuận thu phí từng kỳ thì giá tính thuế GTGT là số tiền phí bảo hiểm trả từng kỳ; nếu thỏa thuận trả trước một lần thì giá tính thuế là số tiền phí bảo hiểm trả trước một lần chưa có thuế GTGT.”

+ Tại điểm a khoản 1 Điều 8 quy định về phương pháp tính thuế:

“...Thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểm phát sinh trách nhiệm của doanh nghiệp bảo hiểm với bên mua bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền hoặc thời điểm doanh nghiệp bảo hiểm xuất hóa đơn bán hàng.”

+ Tại khoản 1 Điều 11 quy định về doanh thu:

“Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng chưa có thuế GTGT, bao gồm:

1. Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm:

...

Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo từng kỳ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh trong từng kỳ.

...”

+ Tại Điều 12 quy định thời điểm xác định doanh thu:

“- Thời điểm xác định doanh thu đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm là thời điểm phát sinh trách nhiệm của doanh nghiệp bảo hiểm với bên mua bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

- Tại điểm a khoản 6 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định nội dung của hóa đơn:

“a) Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ

...

- Số lượng hàng hóa, dịch vụ: Người bán ghi số lượng bằng chữ số Ả-rập căn cứ theo đơn vị tính nêu trên. Các loại hàng hóa, dịch vụ đặc thù như điện, nước, dịch vụ viễn thông, dịch vụ công nghệ thông tin, dịch vụ truyền hình, dịch vụ bưu chính chuyển phát, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm được bán theo kỳ nhất định thì trên hóa đơn phải ghi cụ thể kỳ cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Đối với các dịch vụ xuất theo kỳ phát sinh, được sử dụng bảng kê để liệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn; bảng kê được lưu giữ cùng hóa đơn để phục vụ việc kiểm tra, đối chiếu của các cơ quan có thẩm quyền.

...”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty Bảo hiểm Hàng không Quảng Nam là doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm, có ký hợp đồng bảo hiểm với khách hàng thì:

- Khi lập hóa đơn thu phí bảo hiểm giao cho khách hàng, giá tính thuế GTGT ghi trên hóa đơn là phí bảo hiểm gốc chưa có thuế GTGT, cộng cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá dịch vụ mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng, trừ các khoản phụ thu và khoản trích lập bắt buộc mà doanh nghiệp bảo hiểm phải nộp vào ngân sách nhà nước.

Thời điểm xác định thuế phải nộp là thời điểm phát sinh trách nhiệm với bên mua bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền.

- Trường hợp tại hợp đồng bảo hiểm có thỏa thuận về việc thu phí bảo hiểm từng kỳ theo đúng quy định tại Luật Kinh doanh bảo hiểm và các văn bản hướng dẫn thi hành, thì giá tính thuế GTGT ghi trên hóa đơn là số tiền phí bảo hiểm trả từng kỳ chưa có thuế GTGT. Trên hóa đơn, công ty phải ghi cụ thể kỳ cung cấp dịch vụ theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam thông báo cho Công ty Bảo hiểm hàng không Quảng Nam được biết và thực hiện./.