Công văn 5530/CTQNA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Quảng Nam về hướng dẫn lập hóa đơn chiết khấu thương mại

Kính gửi: Công ty TNHH MTV Xi Măng Xuân Thành Quảng Nam
MST: 4001193087, email: [email protected]
(Địa chỉ: Thôn Đồng Râm, thị trấn Thạnh Mỹ, huyện Nam Giang, tỉnh Quảng Nam)

Ngày 24/7/2023, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được Công văn số 36/CV-XMXTQN đề ngày 19/7/2023 của Công ty TNHH MTV Xi Măng Xuân Thành Quảng Nam (Công ty) về việc hướng dẫn lập hóa đơn chiết khấu thương mại (CKTM). Vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam có ý kiến như sau:

- Tại điểm đ khoản 6 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định:

“đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng...”

- Tại khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 7. Giá tính thuế:

22. ... Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào...”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng mua bán hàng hóa với khách hàng, trên hợp đồng có quy định nội dung về CKTM theo đúng quy định của pháp luật (không phải là hoa hồng đại lý hoặc khuyến mại theo quy định của Luật Thương mại), thì khi thực hiện CKTM cho khách hàng, Công ty lập hóa đơn theo quy định tại điểm đ khoản 6 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và tại khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Cụ thể: nếu việc CKTM căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam trả lời để Công ty TNHH MTV Xi Măng Xuân Thành Quảng Nam được biết và thực hiện./.