Công văn 4798/CTLAN-TTHT về doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Trả lời văn bản số 10-01/CV2024 ngày 08/10/2024 của Công ty TNHH MTV Piriou Việt Nam (gọi tắt là Công ty) về việc doanh thu khai thuế TNDN. Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định thời điểm lập hóa đơn:

“Điều 9. Thời điếm lập hóa đơn

…

2. Thời điếm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điếm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điếm lập hóa đơn là thời điếm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng đế đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiếm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng). ”

Căn cứ khoản 1 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN:

“Điều 5. Doanh thu

1. Doanh thu đế tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu đế tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

…

b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

…”

Căn cứ khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC đã được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN:

“2. Thời điếm xác định doanh thu đế tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điếm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.

…”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng cung ứng dịch vụ giám sát việc đóng tàu, quản lý chất lượng, cung cấp thiết kế, hỗ trợ lao động kỹ thuật cho các nhà máy đóng tàu khác, việc thanh toán thực hiện thành nhiều kỳ, mỗi kỳ theo số phần trăm giá trị hợp đồng được quy định cụ thể trong hợp đồng thì Công ty căn cứ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT- BTC đã được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

Công ty căn cứ tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, đối chiếu với quy định của pháp luật nêu trên để thực hiện.

Cục Thuế trả lời cho Công ty được biết và thực hiện theo dung quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.