Công văn 3858/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận về chính sách thuế đối với dịch vụ thoát nước

Kính gửi: Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải

(Địa chỉ: số 44 Lê Lợi, Kinh Dinh, Phan Rang-Tháp Chàm, Ninh Thuận;

MST: 4500142592)

Tiếp nhận văn bản số 206/CV-CTĐMH của Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải đề nghị hướng dẫn thực hiện Công văn số 3664/CT-TTHT ngày 26/5/2022, Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận có ý kiến như sau: 

1. Về áp dụng thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ thoát nước 

- Điều 6, khoản 1, 12 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định: 

“Điều 6. Căn cứ tính thuế 

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. 

Điều 7. Giá tính thuế 

1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bản ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. 

…

12. Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vẻ cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì giá chưa có thuế được xác định như sau: 

…”.

- Khoản 1, 2 Điều 1 Quyết định số 2440/QĐ-UBND ngày 31/12/2021 của UBND tỉnh Ninh Thuận, quy định: 

“1. Mức thu: tạm thời bằng mức phí bảo vệ môi trường (BVMT) đối với nước thải sinh hoạt đang được áp dụng trên địa bàn thành phố Phan Rang – Tháp Chàm là 10% giá tiêu thụ nước sạch sinh hoạt tại Quyết định số 50/2017/QĐ- UBND ngày 30/6/2017 của UBND tỉnh về việc phê duyệt phương án giả tiêu thụ nước sạch và quy định mức giá tiêu thụ nước sạch sinh hoạt của Công ty Cổ phần cấp nước Ninh Thuận cụ thể như sau:

…

2. Thời điểm áp dụng: Từ ngày 01/01/2022 cho đến khi Dự án môi trường bền vững các thành phố Duyên hải – Tiểu dự án thành phố Phan Rang – Tháp Chàm hoàn thành đưa vào sử dụng... 

- Khoản 1 Điều 1, Điều 3 Quyết định số 563/QĐ-UBND ngày 13/5/2022 UBND tỉnh Ninh Thuận quy định: 

“1. Mức thu: tạm thời bằng mức phí BVMT đối với nước thải sinh hoạt đang được áp dụng trên địa bàn thành phố Phan Rang – Tháp Chàm là 10% trên giả bản của 1m nước sạch chưa bao gồm thuế GTGT tại Quyết định số 50/2017/QĐ- UBND ngày 30/6/2017 của UBND tỉnh về việc phê duyệt phương án giả tiêu thụ nước sạch và quy định mức giá tiêu thụ nước sạch sinh hoạt của Công ty Cổ phần cấp nước Ninh Thuận... 

Điều 3. Quyết định này có hiệu lực kể từ ngày ký.” 

Căn cứ các quy định trên: 

1.1. Về việc xác định thuế GTGT đối với giá dịch vụ thoát nước khi thực hiện Quyết định số 2440/QĐ-UBND 

- Giá tính thuế GTGT: Do mức thu giá dịch vụ thoát nước đã bao gồm thuế GTGT, giá chưa có thuế GTGT của giá dịch vụ thoát nước bằng (=) giá dịch vụ thoát nước bao gồm thuế GTGT (mức giá của Quyết định số 2440/QĐ-UBND) chia (:) (1 cộng (+) thuế suất thuế GTGT (10%)). 

- Thuế suất thuế GTGT: Về thuế suất thuế GTGT đối với giá dịch vụ thoát nước, Cục Thuế đã hướng dẫn tại Công văn số 3644/CT-TTHT. 

- Về thời gian áp dụng: Từ ngày 01/01/2022 (quy định tại khoản 2 Điều 1 Quyết định số 2440/QĐ-UBND) đến ngày 12/5/2022 (trước ngày Quyết định số 563/QĐ-UBND có hiệu lực). 

1.2. Về việc xác định thuế GTGT đối với giá dịch vụ thoát nước khi thực hiện Quyết định số 563/QĐ-UBND 

- Giá tính thuế GTGT: Là 10% trên giá bán của 1m nước sạch chưa bao gồm thuế GTGT quy định tại Quyết định số 50/2017/QĐ-UBND. 

- Thuế suất thuế GTGT: Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải tham khảo tại Công văn số 3644/CT-TTHT. 

- Về thời gian áp dụng: Từ ngày 13/5/2022 (ngày Quyết định số 563/QĐ- UBND có hiệu lực). 

2. Về áp dụng chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị định số 15/2022/NĐ- CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ đối với giá dịch vụ thoát nước 

Khoản 1, 2, 4, 7 Điều 1 và khoản 1 Điều 3 Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ quy định: 

“Điều 1. Giảm thuế GTGT 

1. Giảm thuế GTGT đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau: 

a) Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hoá chất. Chi tiết tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này. 

…

2. Mức giảm thuế GTGT 

a) Cơ sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 8% đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này. 

…

4. Cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh không lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT thì không được giảm thuế GTGT 

…

7. Cơ sở kinh doanh quy định tại Điều này thực hiện kê khai các hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT theo Mẫu số 01 tại Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định này cùng với Tờ khai thuế GTGT. 

…

Điều 3. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện 

1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm 2022. 

Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022. 

…”.

Căn cứ quy đinh trên, trường hợp giá dịch vụ thoát nước áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10%, không thuộc Danh mục hàng hóa, dịch vụ không được giảm thuế GTGT quy định tại các Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 8% kể từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022. 

3. Về lập hóa đơn đối với dịch vụ thoát nước 

- Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính quy định: 

“Điều 6. Nội dung của hóa đơn điện tử (HĐĐT)

1. HĐĐT phải có các nội dung sau: 

a) Tên hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, ký hiệu mẫu, sổ thủ tự hóa đơn;

Ký hiệu hóa đơn, ký hiệu mẫu, số thứ tự trên hóa đơn thực hiện theo quy định tại Phụ lục số 1 Thông tư số 153/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính. 

b) Tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán; 

c) Tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua; 

d) Tên hàng hóa, dịch vụ; đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hoá, dịch vụ; thành tiền ghi bằng số và bằng chữ. 

Đối với hóa đơn GTGT, ngoài dòng đơn giá là giá chưa có thuế GTGT, phải có dòng thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT, tổng số tiền phải thanh toán ghi bằng số và bằng chữ”. 

- Khoản 6 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định: 

“Điều 10. Nội dung của hóa đơn 

6. Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT, tổng số tiền thuế GTGT theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế GTGT, tổng tiền thanh toán đã có thuế GTGT. 

…

b) Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT thể hiện trên hóa đơn là thuế suất thuế GTGT tương ứng với từng loại hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT. 

c) Thành tiền chưa có thuế GTGT, tổng số tiền thuế GTGT theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế GTGT, tổng tiền thanh toán đã có thuế GTGT được thể hiện bằng đồng Việt Nam theo chữ số Ả-rập, trừ trường hợp bán hàng thu ngoại tệ không phải chuyển đổi ra đồng Việt Nam thì thể hiện theo nguyên tệ. 

d) Tổng số tiền thanh toán trên hóa đơn được thể hiện bằng đồng Việt Nam theo chữ số Ả rập và bằng chữ tiếng Việt, trừ trường hợp bán hàng thu ngoại tệ không phải chuyển đổi ra đồng Việt Nam thì tổng số tiền thanh toán thể hiện bằng nguyên tệ và bằng chữ tiếng nước ngoài. 

…”.

- Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định: 

“3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế GTGT..., tiền thuế GTGT cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).”. 

Căn cứ các quy định trên: 

- Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải sử dụng HĐĐT thì khi xuất hóa đơn, trên hóa đơn phải thể hiện đầy đủ nội dung theo quy định nêu trên. Đối với hóa đơn GTGT sử dụng thu tiền nước kết hợp thu giá dịch vụ thoát nước thì trên hóa đơn thể hiện các dòng giá chưa có thuế GTGT, dòng thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT của từng hoạt động, tổng số tiền phải thanh toán ghi bằng số và bằng chữ. 

- Trường hợp Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải áp dụng mức giảm thuế GTGT giá dịch vụ thoát nước theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP thì phải lập hóa đơn riêng cho giá dịch vụ thoát nước để được giảm thuế GTGT theo quy định. 

- Trường hợp Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải phát hiện sai sót khi xuất hóa đơn giá dịch vụ thoát nước và đã kê khai thuế, thì phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế GTGT tiền thuế GTGT cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải và người mua phải kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào và thực hiện kê khai nộp thuế theo đúng quy định. 

Vậy, Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận trả lời để Công ty TNHH Cấp nước Đông Mỹ Hải biết và thực hiện./.