Công văn 259/CTAGI-TTHT về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 06/24/BVBank ngày 30/12/2024 của Ngân hàng TMCP Bản Việt - Chi nhánh An Giang (Ngân hàng) về việc hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi bán đấu giá tài sản bảo đảm khoản vay. Vấn đề này, Cục Thuế tỉnh An Giang có ý kiến như sau:

Căn cứ khoản 1 và điểm g khoản 5 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hồ sơ khai thuế:

“Điều 7. Hồ sơ khai thuế

“1. Hồ sơ khai thuế là tờ khai thuế và các chứng từ, tài liệu liên quan làm căn cứ để xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế với ngân sách nhà nước do người nộp thuế lập và gửi đến cơ quan quản lý thuế bằng phương thức điện tử hoặc giấy. Người nộp thuế phải khai tờ khai thuế, bảng kê, phụ lục (nếu có) theo đúng mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế, bảng kê, phụ lục; nộp đầy đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế. Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ khai thuế mà Bộ Tài chính không ban hành mẫu nhưng pháp luật có liên quan có quy định mẫu thì thực hiện theo quy định của pháp luật có liên quan ”.

…

5. Tổ chức, cá nhân thực hiện khai thuế thay, nộp thuế thay cho người nộp thuế phải có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các quy định về khai thuế, nộp thuế như quy định đối với người nộp thuế tại Nghị định này, bao gồm:

g) Bên mua bất động sản mà trong hợp đồng chuyển nhượng bất động sản có thoả thuận bên mua là người nộp thuế thay cho bên bán (trừ trường hợp được miễn thuế, không phải nộp thuế hoặc tạm thời chưa phải nộp thuế); bên thứ ba có liên quan được phép bán tài sản của cá nhân theo quy định của pháp luật thì bên mua, bên thứ ba có trách nhiệm khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân theo quy định”.

Căn cứ khoản 3, khoản 4 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:

“3. Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:

Số thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản bằng thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 22%.

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. Không áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn tại Chương VI Thông tư này đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì khoản lỗ này được thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 9 Thông tư này.

Hồ sơ khai thuế, nộp thuế, chứng từ nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phát sinh tại địa phương nơi có bất động sản chuyển nhượng là căn cứ làm thủ tục quyết toán thuế nơi đặt trụ sở chính.

4. Trường hợp tỗ chức tín dụng nhận giá trị bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm thì tỗ chức tín dụng khi được phép chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật phải kê khai nộp thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp bán đấu giá bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay thì số tiền thu được thực hiện thanh toán theo quy định của Chính phủ về bảo đảm tiền vay của các tổ chức tín dụng và kê khai nộp thuế theo quy định. Sau khi thanh toán các khoản trên, số tiền còn lại được trả cho các tổ chức kinh doanh đã thế chấp bất động sản để bảo đảm tiền vay.

Trường hợp tổ chức tín dụng được phép chuyển nhượng bất động sản đã được thế chấp theo quy định của pháp luật để thu hồi vốn nếu không xác định được giá vốn của bất động sản thì giá vốn được xác định bằng (=) vốn vay phải trả theo hợp đồng thế chấp bất động sản cộng (+) chi phí lãi vay chưa trả đến thời điểm phát mãi bất động sản thế chấp theo hợp đồng tín dụng cộng (+) các khoản chi phí phát sinh khi chuyển nhượng bất động sản nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp”.

Tại Mục VI Phụ lục II Danh mục biểu mẫu hồ sơ khai thuế ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính quy định mẫu biểu hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp: Mẫu số 02/TNDN “Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (áp dụng đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo từng lần phát sinh)”.

Theo tài liệu đính kèm của Công ty tại Biên bản tự nguyện bàn giao tài sản bảo đảm có nêu: Bên thế chấp đồng ý/ủy quyền cho BV Bank chuyển nhượng tài sản thế chấp bảo đảm tiền vay để thu hồi vốn vay.

Căn cứ các quy định nêu trên, thì:

- Trường hợp Ngân hàng được chủ sử dụng đất ủy quyền bán đấu giá tài sản bảo đảm (bất động sản), khi phát mãi tài sản thì Ngân hàng thực hiện khai thuế thay, nộp thuế thay cho chủ sử dụng đất theo quy định tại điểm g khoản 5 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.

+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo quy định tại khoản 3, khoản 4 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC.

+ Theo hợp đồng mua bán tài sản đấu giá số 51/HĐMB-DTN ngày 28/8/2024 (do BV Bank cung cấp) “Người mua được tài sản đấu giá phải chịu toàn bộ các loại phí, chi phí, thuế trước bạ, thuế TNCN và các loại thuế khác (nếu có) phát sinh trong quá trình làm thủ tục sang tên’”; nếu phát sinh số thuế phải nộp thì người mua được tài sản đấu giá là người nộp thuế (điểm g khoản 5 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP (nêu trên)).

- Về hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, thực hiện theo Mầu số 02/TNDN: “Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (áp dụng đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo từng lần phát sinh)” tại Mục VI phụ lục II Danh mục biểu mầu hồ sơ khai thuế ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

Đề nghị Ngân hàng nghiên cứu và căn cứ tình hình thực tế phát sinh tại Ngân hàng để thực hiện đúng theo quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, nếu có vướng mắc Ngân hàng có thể tham khảo các văn bản hướng dần của Cục Thuế trên website http://angiang.gdt.gov.vn hoặc liên hệ phòng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế qua số điện thoại 0296.3841.623 của Cục Thuế để được hỗ trợ thêm.

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời để Ngân hàng TMCP Bản Việt - Chi nhánh An Giang được biết và thực hiện đúng quy định phán luật về thuế./.