Công văn 218/CTBDI-TTHT hóa đơn điện tử với hệ thống thu phí tự động không dừng

Cục Thuế tỉnh Bình Định nhận được Công văn số 315/2024/CV - BBD - TCKT ngày 30/12/2024 của Công ty Cổ phần BOT Bắc Bình Định (Đơn vị) về việc “Thời điếm chốt doanh thu năm ”.

Về vấn đề này Cục Thuế tỉnh Bình Định có ý kiến như sau:

- Tại điểm d khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ về áp dụng hóa đơn đối với đại lý thu hộ:

“Điều 13. Áp dụng hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ

…

3. Quy định về áp dụng hóa đơn điện tử, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý đối với một số trường hợp cụ thể theo yêu cầu quản lý như sau:

…

d) Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ xuất điều chuyển hàng hóa cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất hàng hóa cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hóa đơn, chứng từ như sau:

- Sử dụng hóa đơn điện tử giá trị gia tăng để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau;

- Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý.

Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng khi bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra gửi về cơ sở có hàng hóa điều chuyển hoặc cơ sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung là cơ sở giao hàng) để cơ sở giao hàng lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng.”

- Tại khoản 2 điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ về thời điểm lập hóa đơn đối với dịch vụ:

“Điều 9. Thời điếm lập hóa đơn

…

2. Thời điếm lập hóa đơn đổi với cung cấp dịch vụ là thời điếm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).”

- Tại khoản 2 điều 8 Văn bản hợp nhất số 21/VBHN-BTC ngày 30/12/2021 hướng dẫn về thời điểm xác định thuế GTGT:

“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

…

2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viên thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viên thông. ”

- Tại Công văn số 5611/TCT-CS ngày 31/12/2019 của Tổng cục Thuế về hóa đơn điện tử đối với hệ thống thu phí tự động không dừng.

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp theo trình bày Công ty TNHH Thu phí tự động VETC cung cấp dịch vụ thu hộ phí dịch vụ sử dụng đường bộ theo hình thức điện tử không dừng cho Đơn vị, thì:

1. Định kỳ, Công ty TNHH Thu phí tự động VETC và Đơn vị thực hiện đối soát dữ liệu doanh thu thu phí và lập Bảng kê thu phí. Căn cứ vào dữ liệu thu phí và bảng kê thu phí, Đơn vị lập hóa đơn điện tử giao trực tiếp cho VETC đối với khoản doanh thu thu phí của nhà đầu tư BOT tại thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thu hộ (kể từ khi phát sinh hoạt động thu hộ đến thời điểm hoàn thành đối soát và chuyển trả tiền thu hộ) theo quy định khoản 2 điều 9 và điểm d khoản 3 Điều 13 và Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020.

2. Về thời điểm xác định doanh thu: Đơn vị căn cứ vào hóa đơn đã lập và giao cho Công ty TNHH Thu phí tự động VETC xác định doanh thu kê khai nộp thuế là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thu hộ (kể từ khi phát sinh hoạt động thu hộ đến thời điểm hoàn thành đối soát và chuyển tiền thu hộ) không phân biệt thời điểm thu hộ (xe qua trạm) tại ngày (t) hay ngày (t+1).

Cục Thuế tỉnh Bình Định trả lời để Công ty Cổ phần BOT Bắc Bình Định được biết và thực hiện đúng quy định./.