Công văn 1430/CTVLO-TTHT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long về chính sách thuế và hóa đơn

Kính gửi: Trung tâm Ứng dụng Khoa học Công nghệ; 

Mã số thuế: 1500240192; 

Địa chỉ: số 339, khóm Tân Xuân, phường Tân Ngãi, 

Tp Vĩnh Long, tỉnh Vĩnh Long.

Ngày 13/10/2023, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long nhận được công văn số 18/TTUDKHCN đề ngày 11/10/2023 của Trung tâm Ứng dụng Khoa học Công nghệ (sau đây gọi tắt là Trung tâm) về việc xin ý kiến xuất hóa đơn thực hiện hợp đồng dịch vụ kiểm định/hiệu chuẩn phương tiện đo lường. Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long có ý kiến như sau: 

- Căn cứ khoản 1 Điều 4 và khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ: 

“Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ 

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hoá dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hoá) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này. 

... 

Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn 

2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).”. 

- Căn cứ điểm n khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: 

“Điều 5. Doanh thu 

3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau: 

...

n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: 

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng. 

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng. 

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành. 

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh.” 

Căn cứ các quy định nêu trên: 

- Trường hợp Trung tâm thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm định/hiệu chuẩn phương tiện đo lường cho khách hàng thì Trung tâm phải lập hóa đơn giao cho khách hàng theo quy định tại khoản 1 Điều 4 và khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. 

- Trường hợp Trung tâm dự kiến liên kết với tổ chức khác để thực hiện việc kiểm định/hiệu chuẩn như nội dung trình bày tại công văn số 18/TTUDKHCN, đề nghị Trung tâm căn cứ vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo từng trường hợp cụ thể để cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn cho khách hàng và kê khai nộp thuế theo hướng dẫn tại điểm n khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC. 

Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long trả lời để Trung tâm Ứng dụng Khoa học Công nghệ được biết. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị liên hệ trực tiếp với Phòng Tuyên truyền & Hỗ trợ người nộp thuế qua số điện thoại: 02703.823.559 để được hướng dẫn./.