Công văn 11682/CTHDU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hải Dương về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài

(Đ/c: Lô 13.3, đường số 10, khu công nghiệp Cẩm Điền - Lương Điền, xã Lương Điền, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương, Việt Nam)

Trả lời công văn số 03/ACC-2023 ngày 3/7/2023 của Công ty TNHH KSP Việt Nam - Chi nhánh Hải Dương hỏi về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài. Cục Thuế tỉnh Hải Dương có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư 105/2020/TT-BTC ngày 3/12/2020 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế:

+ Tại điểm g khoản 2 Điều 4 quy định về đối tượng thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế như sau:

“g) Doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác và cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho người nộp thuế khác phải kê khai và xác định nghĩa vụ thuế riêng so với nghĩa vụ của người nộp thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế (trừ cơ quan chi trả thu nhập khi khấu trừ, nộp thay thuế thu nhập cá nhân); Ngân hàng thương mại, tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian thanh toán hoặc tổ chức, cá nhân được nhà cung cấp ở nước ngoài ủy quyền có trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà cung cấp ở nước ngoài (sau đây gọi là Tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay). Tổ chức chi trả thu nhập khi khấu trừ, nộp thay thuế TNCN sử dụng mã số thuế đã cấp để khai, nộp thuế thu nhập cá nhân khấu trừ, nộp thay. ”

+ Tại điểm e khoản 3 Điều 5 quy định về cấu trúc mã số thuế nộp thay để kê khai, nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài như sau:

“e) Tổ chức, cá nhân khấu trừ, nộp thay theo quy định tại Điểm g Khoản 2 Điều 4 Thông tư này được cấp mã số thuế 10 chữ số (sau đây gọi là mã số thuế nộp thay) để kê khai, nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài, nhà cung cấp ở nước ngoài, tổ chức và cá nhân có hợp đồng hoặc văn bản hợp tác kinh doanh. Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo quy định tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư này được bên việt Nam kê khai, nộp thay thuế nhà thầu thì được cấp mã số thuế 13 số theo mã số thuế nộp thay của bên Việt Nam để thực hiện xác nhận hoàn thành nghĩa vụ thuế nhà thầu tại Việt Nam... ”

+ Tại điểm a khoản 6 Điều 7 quy định địa điểm nộp và hồ sơ đăng ký thuế lần đầu đối với tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay cho nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài như sau:

“a) Tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay cho nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp... ”

- Căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội quy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước:

+ Tại khoản 1 Điều 45 quy định về địa điểm nộp hồ sơ khai thuế:

“Điều 45. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”

+ Tại Điều 56 quy định về địa điểm và hình thức nộp thuế như sau:

“1. Người nộp thuế nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây:

a) Tại Kho bạc Nhà nước;

b) Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

c) Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế;

d) Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật... ”

- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:

+ Tại khoản 2 Điều 4 hướng dẫn về người nộp thuế:

“…2. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) bao gồm:

…

Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. ”

+ Tại Điều 11 quy định đối tượng và điều kiện áp dụng:

“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II. ”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH KSP Việt Nam - Chi nhánh Hải Dương có hợp đồng với tổ chức nước ngoài thuê chuyên gia sang Việt Nam để hướng dẫn lắp đặt máy móc và tổ chức nước ngoài có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng này, nếu tổ chức nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8, Mục 2, Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC thì Công ty TNHH KSP Việt Nam - Chi nhánh Hải Dương có trách nhiệm kê khai khấu trừ, nộp thay thuế cho tổ chức nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC.

Trường hợp Công ty TNHH KSP Việt Nam - Chi nhánh Hải Dương khấu trừ, nộp thay thuế cho tổ chức nước ngoài được cấp mã số thuế 10 chữ số (gọi là mã số thuế nộp thay) để kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức nước ngoài theo quy định tại điểm e khoản 3 Điều 5 Thông tư 105/2020/TT-BTC.

Hồ sơ kê khai thuế nhà thầu nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định tại điểm a khoản 6 Điều 7 Thông tư 105/2020/TT-BTC và khoản 1 Điều 45 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14. Địa điểm nộp thuế thực hiện theo quy định tại Điều 56 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14.

Đề nghị Công ty TNHH KSP Việt Nam - Chi nhánh Hải Dương căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị và đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật nêu trên để thực hiện.

Cục Thuế tỉnh Hải Dương trả lời để Công ty TNHH KSP Việt Nam - Chi nhánh Hải Dương được biết./.