Công văn 10719/CTQNA-TTHT ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được văn bản số 96-2024/DAV-FIN và văn bản số 97-2024/PAV-FIN ngày 5/12/2024 của Công ty Cổ phần Draexlmaier Automotive Việt Nam (Công ty) hỏi về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Vấn đề này Cục Thuế có ý kiến, như sau:

- Tại khoản 3 Điều 10 Thông ' tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện về thuế TNDN quy định:

“5. Về dự án đầu tư mới:

a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:

- Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.

- Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.

…

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư...

c) Đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư lần đầu của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư nhưng sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế của dự án đó theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại hoặc ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định.

…”

- Tại khoản 1 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC quy định về thuế suất thuế TNDN ưu đãi:

“1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ...”

- Tại khoản 6 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về thời gian áp dụng thuế suất TNDN ưu đãi:

“6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế...”

- Tại khoản 1, khoản 2 Điều 12 Thông tư số 96/2015/TT-BTC quy định về miễn giảm thuế TNDN và thời gian áp dụng:

“1. Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này).”

“4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu.”

- Tại Điều 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN:

“Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế...”

Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế hướng dẫn như sau:

- Trường hợp Công ty có Dự án đầu tư mới tại Khu kinh tế mở Chu Lai, nếu Dự án đảm bảo điều kiện về dự án đầu tư mới quy định tại khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT- BTC thì được ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, cụ thể như sau:

+ Được áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên có doanh thu từ Dự án.

+ Được miễn thuế 04 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo. Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế (TNCT) từ Dự án. Trường hợp Công ty không có TNCT trong ba năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ Dự án, thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư Dự án phát sinh doanh thu.

Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị, đối chiếu với các quy định nêu trên, tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

- Về nguyên tắc, Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế TNDN phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp phép theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp Dự án của Công ty có hoạt động SXKD ngoài lĩnh vực, ngành nghề đầu tư đã được cấp phép thì khoản thu nhập này không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

- Trường hợp Công ty thay đổi Giấy phép đầu tư (GPĐT), gia hạn thời gian hoạt động của Dự án, mà sự thay đổi này không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế của Dự án, thì Dự án tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại theo GPĐT ban đầu.

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam thông báo cho Công ty Cổ phần Draexlmaier Automotive Việt Nam được biết và thực hiện./.