Công văn 10717/CTQNA-TTHT chính sách thuế với hoạt động cho thuê vườn cây cao su

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được văn bản số 88/CV-Cty ngày 5/12/2024 của Công ty Cổ phần Nông Lâm nghiệp Quyết Thắng Quảng Nam (Công ty) hỏi về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê vườn cây cao su. Vấn đề này Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại khoản 1 Điều 3, Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính quy định tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định:

“... Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn của TSCĐ được coi là một TSCĐ hữu hình.”

- Tại Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ:

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn, hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo, quy định tại Điều 12 Nghị định này.

…”

- Tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định thuế suất 10%:

“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.

…”

- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

+ Tại Điều 4 quy định về xác định thu nhập tính thuế TNDN;

+ Tại Điều 7 quy định về thu nhập khác (được sửa đổi bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 96/2015/TT-BTC):

“Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

...5. Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức.

Thu nhập từ cho thuê tài sản được xác định bằng doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản trừ (-) các khoản chi: chi phí khấu hao, duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản để cho thuê lại (nếu có) và các chi được trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản...”

Căn cứ quy định trên và hồ sơ Công ty cung cấp, trường hợp Công ty cho cá nhân thuê vườn cây cao su (tài sản cố định) theo quy định pháp luật thì Công ty phải lập hóa đơn để giao cho bên thuê theo quy định tại Điều 4 Nghị định so 123/2020/NĐ-Cp.

Hoạt động cho thuê vườn cây cao su không thuộc các trường hợp quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

Thu nhập từ cho thuê vườn cây cao su được xác định là thu nhập khác khi xác định thu nhập tính thuế TNDN theo quy định tại Điều 4, Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và không thuộc trường hợp được miễn giảm thuế TNDN.

Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế, đối chiếu với các quy định pháp luật trích dẫn nêu trên để thực hiện theo đúng theo quy định./.