Hướng dẫn 2431/CT-TTHT thuế nhà thầu liên quan đến bán hàng tại kho ngoại quan

Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn nhận được Phiếu chuyển số 1673/PC-TCT, ngày 02/12/2024 của Tổng cục Thuế kèm theo công văn số 69/CV-XC ngày 25/11/2024 của Công ty cổ phần hữu nghị Xuân Cương về việc hướng dẫn chính sách thuế nhà thầu liên quan đến bán hàng tại kho Ngoại quan trong khu vực Cửa khẩu quốc tế. Sau khi xem xét nội dung công văn, Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn có ý kiến như sau:

Tại khoản 7 Điều 4 Chương I Luật Biên giới quốc gia số 01/2003/QH11 ngày 17/6/2003 quy định:

“Điều 4

Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:

…

7. Cửa khẩu là nơi thực hiện việc xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh, xuất khẩu, nhập khẩu và qua lại biên giới quốc gia bao gồm cửa khẩu đường bộ, cửa khẩu đường sắt, cửa khẩu đường thủy nội địa, cửa khẩu đường hàng hải và cửa khẩu đường hàng không.”

Tại khoản 10 Điều 4 Luật Hải Quan số 54/2014/QH13 ngày 23/6/2014 quy định:

“Điều 4. Giải thích từ ngữ

…

10. Kho ngoại quan là khu vực kho, bãi lưu giữ hàng hóa đã làm thủ tục hải quan được gửi để chờ xuất khẩu; hàng hóa từ nước ngoài đưa vào gửi để chờ xuất khẩu ra nước ngoài hoặc nhập khẩu vào Việt Nam.”

Căn cứ các quy định nêu trên thì Kho ngoại quan không phải là Cửa khẩu.

Tại khoản 1, khoản 5 Điều 1; khoản 2, khoản 5 Điều 2 Chương I Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định:

“Điều 1. Đối tượng áp dụng

Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nếu tại Điều 2 Chương I)

1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phân công việc của Hợp đồng nhà thầu.

…

5. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật về thương mại ”.

“ Điều 2. Đối tượng không áp dụng

Hướng dẫn tại Thông tư này không áp dụng đối với:

…

2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:

…

- Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).

…

5. Tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, quá cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng hóa hoặc để cho doanh nghiệp khác gia công ”.

Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài sử dụng kho ngoại quan tại Việt Nam để thực hiện quyền phân phối, bán hàng hóa thì có nghĩa vụ nộp thuế nhà thầu đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam theo quy định.

Trường hợp nêu tại nội dung 3 công văn số 69/CV-XC ngày 25/11/2024 của Công ty cổ phần hữu nghị Xuân Cương thì phải căn cứ vào hợp đồng mua bán thực tế giữa chủ hàng và pháp nhân khác tại nước ngoài (không hiện diện tại Việt Nam), để xác định xem chủ hàng có thực hiện quyền phân phối, bán hàng hóa hay không thì mới xác định được chủ hàng thuộc đối tượng nộp thuế nhà thầu hay không phải nộp thuế nhà thầu theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn trả lời để Công ty cổ phần hữu nghị Xuân Cương được biết và thực hiện theo đúng quy định./.