Công văn 4687/CTBDI -TTKT1 nghĩa vụ thuế với hoạt động bán đấu giá tài sản thế chấp

Cục Thuế tỉnh Bình Định nhận được Văn bản số 3071/BIDV.PTA-KH3 ngày 25/11/2024 của Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam - Chi nhánh Phú Tài V/v đề nghị Cục Thuế tỉnh Bình Định hướng dẫn kê khai, nộp các loại thuế liên quan đến hoạt động phát mãi tài sản đảm bảo.

Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bình Định có ý kiến như sau:

- Căn cứ khoản 3 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT -BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 219...

…

3. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 8 Điều 4 như sau:

“a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:

- Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án hoặc bên đi vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền của bên cho vay đ ể trả nợ khoản vay có bảo đảm, cụ thể:

+ Tài sản bảo đảm tiền vay được bán là tài sản thuộc giao dịch bảo đảm đã được đăng ký với cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật về đăng ký giao dịch bảo đảm.

+ Việc xử lý tài sản bảo đảm tiền vay thực hiện theo quy định của pháp luật về giao dịch bảo đảm.

Trường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo đảm không có khả năng trả nợ và phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý tài sản bảo đảm tiền vay theo quy định của pháp luật, các bên thực hiện thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định của pháp luật thì không phải xuất hóa đơn

GTGT.

Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định. Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định…”

…”

- Căn cứ quy định tại khoản 2 Điều 3 Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:

“Điều 3. Thu nhập chịu thuế

….

2. Thu nhập khác bao gồm

…

b) Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo quy định tại Điều 13 và Điều 14 Nghị định này;

…

g) Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; ”

- Căn cứ quy định tại khoản 4 Điêu 17 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính quy định về căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay:

“Điều 17. Căn cứ tính thuế

…

4. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm thì tổ chức tín dụng khi được phép chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật phải kê khai nộp thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp bán đấu giá bất động sản là tài sản bảo đảm tiền vay thì số tiền thu được thực hiện thanh toán theo quy định của Chính phủ về bảo đảm tiền vay của các tổ chức tín dụng và kê khai nộp thuế theo quy định. Sau khi thanh toán các khoản trên, số tiền còn lại được trả cho các tổ chức kinh doanh đã thế chấp bất động sản để bảo đảm tiền vay.

…”

- Căn cứ khoản 1 Điều 12 Thông tư 80/2021/TT -BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính quy định:

“Điều 12. Phân bổ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế hạch toán tập trung có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh tại tỉnh khác nơi có trụ sở chính

1. Người nộp thuế có hoạt động, kinh doanh trên nhiều địa bàn cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thực hiện hạch toán tập trung tại trụ sở chính theo quy định tại khoản 2, khoản 4 Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ- CP thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp và phân bổ số thuế phải nộp cho từng tỉnh nơi có hoạt động kinh doanh.”

- Căn cứ điểm b khoản 2 Điều 17 Thông tư 80/2021/TT-BTC ngày 09/9/2021 của Bộ Tài chính quy định:

“Điều 17. Khai thuế, tính thuế, quyết toán thuế, phân bổ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

…

b) Phân bổ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản:

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho từng tỉnh nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tạm nộp hàng quý và quyết toán bằng (=) doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại từng tỉnh nhân (x) với 1%. ”

- Căn cứ quy định tại điểm b khoản 6 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ -CP quy định về quyết toán thuế TNDN được sử đổi, bổ sung tại khoản 3 Điều 1 Nghị định 91/2022/NĐ-CP ngày 30/10/2022 của Chính phủ sửa đổi bổ sung điểm b khoản 6 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 126 ...

3. Điểm b khoản 6 Điều 8 được sửa đổi, bổ sung như sau:

b) Thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước ngoài; thuế thu nhập doanh nghiệp kê khai theo phương pháp tỷ lệ trên doanh thu theo từng lần phát sinh hoặc theo tháng theo quy định tại điểm đ khoản 4 Điều này). Người nộp thuế phải tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý (bao gồm cả tạm phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa bàn cấp tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh, nơi có bất động sản chuyển nhượng khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính) và được trừ số thuế đã tạm nộp với số phải nộp theo quyết toán thuế năm.”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp bán đấu giá tài sản đảm bảo là bất động sản thông qua thi hành án để thu hồi nợ vay của Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam - Chi nhánh Phú Tài, nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT, và nộp thuế TNDN đối với trường hợp tài sản phát mãi thuộc sở hữu của tổ chức.

Đối với khoản thu hồi nợ tiền vay bằng việc bán tài sản đảm bảo nêu trên, Cục Thuế đề nghị Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam - Chi nhánh Phú Tài thực hiện tạm nộp thuế TNDN theo quý và quyết toán thuế TNDN theo năm.

Cục Thuế tỉnh Bình Định trả lời cho Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam - Chi nhánh Phú Tài biết và thực hiện./.