Công văn 4487/TCT-CS của Tổng cục Thuế về kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng phát sinh giữa chi nhánh và trụ sở chính

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 27/CV.CNCTY ngày 6/8/2014 của Chi nhánh Công ty cổ phần chế biến XNK Thủy sản Bà Rịa - Vũng Tàu tại thành phố Hồ Chí Minh đề nghị hướng dẫn vướng mắc về việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT phát sinh giữa chi nhánh và trụ sở chính. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm c Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ hướng dẫn về khai thuế GTGT: “Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế...

Trường hợp các đơn vị trực thuộc của cơ sở kinh doanh nông, lâm, thủy sản đã đăng ký, thực hiện kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có thu mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản để điều chuyển, xuất bán về trụ sở chính của cơ sở kinh doanh thì khi điều chuyển, xuất bán, đơn vị trực thuộc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, không sử dụng hóa đơn GTGT”.

Tại khoản 7 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về thuế suất thuế GTGT 5% như sau:

“7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này.

Thực phẩm tươi sống gồm các loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và các sản phẩm thủy sản, hải sản khác. Trường hợp thực phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì áp dụng thuế suất 10%”.

Tại Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về thuế suất thuế GTGT 10% như sau: “Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này”.

Căn cứ Điều 14 và Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về nguyên tắc và điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Công ty cổ phần chế biến XNK Thủy sản Bà Rịa - Vũng Tàu (trụ sở chính tại Bà Rịa - Vũng Tàu) có mua, bán hàng hóa với các Chi nhánh trực thuộc khác tỉnh, thành phố hoặc giữa các Chi nhánh có hoạt động mua bán hàng hóa, phát sinh hóa đơn GTGT thì phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên để được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Công ty và các Chi nhánh không có hoạt động mua bán hàng hóa, không phát sinh doanh thu thì không xuất hóa đơn và không kê khai, nộp thuế.

Đối với hàng hóa mua, bán là nông, lâm, thủy sản đã qua chế biến thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh và Chi nhánh Công ty cổ phần chế biến XNK Thủy sản Bà Rịa - Vũng Tàu tại thành phố Hồ Chí Minh được biết./.