Công văn 4008/CTTGI-TTHT thuế giá trị gia tăng chuyển nhượng quyền thuê lại đất

Cục Thuế tỉnh Tiền Giang nhận được công văn số 06/2024 ngày 25/11/2024 của Công Ty TNHH MTV Đổng Kim Long (sau đây gọi tắt là Công ty). Cục Thuế có ý kiến về chính sách thuế GTGT, TNDN đối với chuyển nhượng quyền thuê lại đất, như sau:

- Căn cứ Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định:

“Điều 11. Thuế suất 10%

Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.

…”

- Căn cứ Thông tư sô 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), quy định:

+ Tại Điều 16 quy định về đối tượng chịu thuế TNDN:

“1. Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất.

2. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất; quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.

Thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ cho thuê nhà, cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất.”

+ Tại Điều 17 (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 9 Thông tư số 96/2015/TT- BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định về căn cứ tính thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;

- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế;

Căn cứ các quy định trên và nội dung công văn, trường hợp Công ty có phát sinh chuyển nhượng quyền thuê lại đất tại KCN Mỹ Tho, nếu việc chuyển nhượng quyền thuê lại đất này được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật thì:

1. Về thuế GTGT:

Trường hợp Công ty chuyển nhượng quyền thuê lại đất và các tài sản gắn liền với đất thuê thì Công ty lập hóa đơn GTGT áp dụng thuế suất phổ thông 10%.

2. Về thuế TNDN:

- Thu nhập của doanh nghiệp từ chuyển nhượng quyền thuê lại đất và thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất theo quy định của pháp luật thuộc diện chịu thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản theo quy định tại Điều 16 Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

- Căn cứ tính thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản được thực hiện theo quy định tại Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 9 Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính).

- Việc xác định giá vốn của đất chuyển quyền và chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN được thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế tại đơn vị, đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật nêu trên để thực hiện đúng quy định.

Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế tỉnh Tiền Giang được đăng tải trên website https://tiengiang.gdt.gov.vn/wps/portal hoặc liên hệ Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế (số điện thoại: 02733.879.416) để được hướng dẫn.

Cục Thuế tỉnh Tiền Giang trả lời để Công Ty TNHH MTV Đổng Kim Long được biết./.