Công văn 3894/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc chính sách thuế giá trị gia tăng

Trả lời văn bản số 01/HĐ/14 ngày 12/05/2014 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số Điều của Luật quản lý thuế; luật sửa Đổi bổ sung một số Điều của luật quản lý thuế:

+ Tại khoản 1d Điều 11 quy Định trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế:

“d) Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu Đóng trên Địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi Đóng trụ sở chính thì:

Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc có hạch toán kế toán thì phải Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại Địa phương nơi sản xuất, khi Điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hoá Đơn giá trị gia tăng làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại Địa phương nơi sản xuất.

Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc Được xác Định theo tỷ lệ 2% (Đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (Đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra. Việc xác Định doanh thu của sản phẩm sản xuất ra Được xác Định trên cơ sở giá thành sản phẩm hoặc doanh thu của sản phẩm cùng loại tại Địa phương nơi có cơ sở sản xuất.

Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc do người nộp thuế xác Định theo nguyên tắc nêu trên lớn hơn số thuế giá trị gia tăng phải nộp của người nộp thuế tại trụ sở chính thì người nộp thuế tự phân bổ số thuế phải nộp cho các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc như sau: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc Được xác Định bằng (=) số thuế giá trị gia tăng phải nộp của người nộp thuế tại trụ sở chính nhân (x) với tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng của sản phẩm do cơ sở trực thuộc sản xuất ra hoặc sản phẩm cùng loại tại Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên tổng doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng của sản phẩm sản xuất ra của toàn doanh nghiệp. Nếu người nộp thuế không phát sinh số thuế phải nộp tại trụ sở chính thì người nộp thuế không phải nộp thuế cho các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất.

Người nộp thuế phải lập và gửi “Bảng phân bổ thuế GTGT cho Địa phương nơi Đóng trụ sở chính và cho các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán” theo mẫu số 01-6/GTGT kèm theo Thông tư này cùng với hồ sơ khai thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp, Đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT nêu trên tới các cơ quan thuế quản lý trực tiếp cơ sở sản xuất trực thuộc.

Căn cứ số thuế giá trị gia tăng Được phân bổ giữa Địa phương nơi Đóng trụ sở chính của người nộp thuế và các Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên Bảng phân bổ theo mẫu số 01-6/GTGT nêu trên, người nộp thuế lập chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng cho Địa phương nơi có trụ sở chính và từng Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước Đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính Đăng ký kê khai thuế và Địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc.

+ Tại Khoản 1d, khoản 7 Điều 12 quy Định việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp:

“d) Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt Động tại Địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với Địa bàn nơi Đơn vị Đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc”.

“ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt Động tại Địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với Địa bàn nơi Đơn vị Đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi Đóng trụ sở chính có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi Đóng trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.

Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Được xác Định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp.

Doanh nghiệp tại nơi Đóng trụ sở chính có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với số thuế thu nhập phát sinh tại trụ sở chính và tại cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo mẫu số 01-1/TNDN (Đối với khai tạm tính quý) và theo mẫu số 03-8/TNDN (Đối với khai quyết toán năm) cho cơ quan thuế quản lý trụ sở chính Đồng thời gửi một bản cho các cơ quan thuế quản lý các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.

…”.

Trường hợp Công ty trụ sở chính tại TP.HCM thành lập xưởng sản xuất gia công Đóng gói sản phẩm hàng thủ công mỹ nghệ hạch toán phụ thuộc tại tỉnh Bình Dương, thì thực hiện kê khai nộp thuế GTGT; thuế TNDN theo hướng dẫn nêu trên.

Cục Thuế TP. thông báo Công ty biết Để thực hiện theo Đúng quy Định tại các văn bản quy phạm pháp luật Đã Được trích dẫn tại văn bản này.