Công văn 3026/CTBDI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Định về việc khai bổ sung thuế giá trị gia tăng

Kính gửi: Công ty TNHH B & D Lingerie Việt Nam

Địa chỉ: Lô A4, đường N3, Khu CN Nhơn Hội, Quy Nhơn, Bình Định.

Cục Thuế tỉnh Bình Định nhận được Công văn số 02/2024-BDVN ngày 08/08/2024 của Công ty TNHH B & D Lingerie Việt Nam (Công ty) về việc “kê khai bổ sung đối với với hóa đơn GTGT đầu vào bị bỏ sót”.

Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bình Định có ý kiến như sau:

- Tại khoản 1 và khoản 3 Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế:

“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

…

3. Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:

a) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này;

b) Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.”

- Căn cứ khoản 4 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế có sai, sót:

“Điều 7. Hồ sơ khai thuế

…

4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

…

b) Người nộp thuế khai bổ sung dân đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.”

- Tại khoản 8 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

…

8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp công ty phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót do bỏ sót hoá đơn đầu vào của kỳ hoàn thuế đã được cơ quan thuế kiểm tra thì:

- Theo nguyên tắc thuế đầu vào phát sinh kỳ nào thì phải khai cho kỳ đó, kể cả hóa đơn bị bỏ sót, không được khai hóa đơn bị bỏ sót vào kỳ phát hiện sai sót.

- Trường hợp theo trình bày, Công ty đã được kiểm tra hoàn thuế GTGT từ kỳ Quý 4/2022 đến kỳ tháng 4/2023, mà có hóa đơn đầu vào bỏ sót từ kỳ tháng 1/2023 đến kỳ tháng 4/2023 thì không được kê khai vào kỳ thuế tháng 5/2023 và tháng 6/2023; Công ty cũng không được khai bổ sung hồ sơ khai thuế từ kỳ tháng 1/2023 đến kỳ 4/2023 bởi vì nguyên tắc khai bổ sung không được làm tăng số thuế được khấu trừ khi đã ban hành kết luận kiểm tra tại trụ sở của Công ty.

Cục Thuế tỉnh Bình Định trả lời Nam được biết và thực hiện./.