Công văn 287/CT-TTHT xử lý tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng

Phúc đáp văn bản số 2712/CV-HF đề ngày 27/12/2024 của Công ty TNHH Đầu tu và Phát triển Hong Fu Việt Nam hỏi về việc xử lý tiền bồi thuờng, giải phóng mặt bằng dự án đầu tu, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa có ý kiến nhu sau:

Tại khoản 3 Điều 6 Thông tu số 77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính huớng dẫn một số điều của Nghị định 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nuớc (đã đuợc sửa đổi bổ sung bởi Điều 3 Thông tu số 333/2016/TT-BTC ngày 26/12/2016 của Bộ Tài chính), quy định:

“Điều 6. Xử lý tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng

…

3. Trường hợp người được Nhà nước cho thuê đất tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thấm quyền phê duyệt thì được trừ sổ tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được phê duyệt.

Trường hợp sổ tiền ứng trước về bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thấm quyền phê duyệt vượt quá tiền thuê đất phải nộp thì chỉ được trừ bằng tiền thuê đất phải nộp; sổ còn lại được tỉnh vào vốn đầu tư của dự án.

Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm thì sổ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng đã ứng trước theo phương án được cơ quan nhà nước có thấm quyền phê duyệt được trừ vào tiền thuê đất phải nộp, được quy đối theo chỉnh sách và giá đất tại thời điếm được Nhà nước cho thuê đất và được xác định là thời gian đã hoàn thành việc nộp tiền thuê đất hàng năm.

…”

Tại khoản 23 Điều 3 Luật Đầu tu năm 2020, quy định:

“Vốn đầu tư là tiền và tài sản khác theo quy định của pháp luật về dân sự và điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên đế thực hiện hoạt động đầu tư kinh doanh.”
Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính Việt Nam hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của chính phủ Việt Nam quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi bổ sung bởi Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định và hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp;

Căn cứ quy định và hướng dẫn nêu trên, theo tài liệu Công ty gửi kèm và theo mô tả, trường hợp Công ty TNHH Đầu tư và Phát triển Hong Fu Việt Nam có dự án Đầu tư xây dựng hạ tầng Cụm công nghiệp thị trấn Quán Lào, huyện Yên Định (giai đoạn 2), đã có phương án bồi thường, giải phóng mặt bằng được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, thì:

- Đối với trường hợp thuê đất không thông qua hình thức đấu giá và đơn vị được nhà nước cho thuê đất tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được trừ số tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt; mức trừ không vượt quá số tiền thuê đất phải nộp. Đối với số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng còn lại (vẫn nằm trong phương án được cấp có thẩm quyền đã phê duyệt) chưa được trừ vào tiền thuê đất (nếu có) thì được tính vào vốn đầu tư của dự án theo quy định khoản 3 Điều 6 Thông tư số 77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 và khoản 2 Điều 13 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước. Việc theo dõi, quản lý, hạch toán vốn đầu tư của dự án thực hiện theo quy định của Pháp luật về đầu tư và pháp luật khác có liên quan.

- Pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành không quy định được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ sản xuất kinh doanh đối với khoản tiền đền bù giải phóng mặt bằng nằm ngoài phương án được cơ quan nhà nước cỏ thẩm quyền đã phê duyệt.

Cục Thuế có ý kiến, đề nghị Công ty căn cứ vào phương án đền bù giải phóng mặt bằng được duyệt, thông báo của Cơ quan thuế về số tiền thuê đất phải nộp, các hồ sơ liên quan, đối chiếu với quy định pháp luật và các văn bản pháp luật đã trích dẫn tại văn bản này để thực hiện./.