Công văn 2862/CTĐLA-TTHT hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Cục Thuế nhận được Công văn số 01-09/CV-TN ngày 16/9/2024 của Công ty Cổ phần 484 - Chi nhánh VLXD 484 Đắk Lắk (sau đây gọi tắt là Chi nhánh) về việc hạch toán chi phí của đơn vị là công ty con. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

- Tại điểm a khoản 5 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính Phủ quy định như sau:

“5. Tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua

a) Trường hợp người mua là cơ sở kinh doanh có mã số thuế thì tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua thể hiện trên hóa đơn phải ghi theo đúng tại giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh, giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký thuế, thông báo mã số thuế, giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký hợp tác xã.”

- Tại Điều 1 và Điều 3 Hợp đồng dịch vụ nổ mìn số 208/2024/A10/HĐDV ngày 02/4/2024 giữa Công ty cổ phần 484 (Bên A) và Tổng Công ty Kinh tế Kỹ thuật Công nghiệp Quốc Phòng (Bên B) quy định như sau:

“Điều 1. Nội dung công việc

Bên A là doanh nghiệp thực hiện thi công khai thác đá tại Mỏ đá thôn 6B, xã Ea Păl, huyện Ea Kar, tỉnh Đắk Lắk.

Bên A đồng ý giao và bên B đồng ý nhận thực hiện các công việc nổ mìn phá đá tại: Mỏ đá thôn 6B, xã Ea Păl, huyện Ea Kar, tỉnh Đắk Lắk.

…

Điều 3. Thanh toán

3.1. Hình thức thanh toán: Bên A thanh toán cho Bên B bằng hình thức chuyển khoản. Bên thụ hưởng là Bên B, chi phí chuyển khoản do Bên A chịu. Đồng tiền thanh toán là Việt nam Đồng.

Ngay sau khi Bên B thực hiện xong nổ mìn hai bên tiến hành nghiệm thu kết quả nổ mìn, làm căn cứ để Bên B sẽ xuất hóa đơn tài chính cho Bên A.”

Căn cứ các quy định nêu trên, theo nội dung tại Công văn số 01-09/CV-TN và hồ sơ do Chi nhánh cung cấp thì Công ty cổ phần 484 là doanh nghiệp thực hiện thi công khai thác đá, Tổng Công ty Kinh tế Kỹ thuật Công nghiệp Quốc Phòng là đơn vị nhận thực hiện các công việc nổ mìn phá đá. Sau khi Tổng Công ty Kinh tế Kỹ thuật Công nghiệp thực hiện xong việc nổ mìn, hai bên nghiệm thu kết quả nổ mìn thì Tổng Công ty Kinh tế Kỹ thuật Công nghiệp Quốc Phòng thực hiện việc xuất hóa đơn cho Công ty cổ phần 484, không xuất hóa đơn cho Chi nhánh. Do đó, khoản chi nêu trên không đáp ứng đủ điều kiện quy định về hóa đơn, chứng từ hợp pháp để được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của chi nhánh theo quy định tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015) của Bộ Tài chính.

Vậy, Cục Thuế trả lời cho Công ty cổ phần 484 - Chi nhánh vật liệu xây dựng Đắk Lắk được biết và thực hiện./.