Công văn 211/BTC-CST 2018 của Bộ Tài chính về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa bán trong khu cách ly

Kính gửi: Công ty TNHH TMDV Tư vấn Trường Minh.

Trả lời Công văn số 226/17/TM-10 ngày 24/10/2017 của Công ty TNHH TMDV tư vấn Trường Minh về đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa bán hàng trong khu cách ly tại các sân bay, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

- Tại Điều 2 Thông tư số 149/2010/TT-BTC ngày 27/9/2010 của Bộ Tài chính về thuế giá trị gia tăng và quản lý hải quan đối với hàng hóa, dịch vụ bán hàng tại khu cách ly quy định “hàng hóa, dịch vụ sản xuất tại Việt Nam và hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế do các thương nhân cung cấp bán tại khu cách ly được áp dụng thuế giá trị gia tăng là 0%”.

- Tại điểm 4 khoản 3 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế quy định về trường hợp hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, cụ thể như sau: “Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo”.

- Tại khoản 9 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng thì “số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt”.

- Tại Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu cụ thể như sau: "Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài...; Tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu...; Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng...; Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hóa đơn xuất khẩu hoặc hóa đơn đối với tiền gia công của hàng hóa gia công”.

- Tại Điều 17 Thông tư số 219/TT-BTC quy định “Các trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hoá được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Riêng đối với trường hợp hàng hoá gia công chuyển tiếp và hàng hoá xuất khẩu tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì phải tính và nộp thuế GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đối với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xuất khẩu nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào”.

Căn cứ quy định của pháp luật thuế GTGT nêu trên, trường hợp hàng hóa bán tại khu cách ly của công ty TNHH TMDV tư vấn Trường Minh thuộc đối tượng áp dụng thuế GTGT 0% (theo quy định tại điều 2 Thông tư số 149/2010/TT-BTC) và được cơ quan hải quan xác nhận (theo quy định tại điều 3 Thông tư số 149/2010/TT-BTC) nhưng không có đủ thủ tục hồ sơ về khấu trừ/hoàn thuế GTGT, không đáp ứng điều kiện thanh toán qua ngân hàng thì Công ty không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Công ty hạch toán số thuế giá trị gia tăng đầu vào không được khấu trừ vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại khoản 9 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Bộ Tài chính trả lời để Công ty TNHH TMDV Tư vấn Trường Minh được biết và thực hiện./.