Công văn 2068/CTAGI-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang về việc hóa đơn điện tử đối với cá nhân kinh doanh

Kính gửi: Ngân hàng thương mại cổ phần Phương Đông

- Chi nhánh An Giang

Địa chỉ: Số 54 đường Trần Hưng Đạo, phường Mỹ Bình,
thành phố Long Xuyên, tỉnh An Giang; MST: 0300852005-013.

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 0L2024/CV-QCB-CN AN GIANG ngày 15/07/2024 của Ngân hàng thương mại cổ phần Phương Đông - Chi nhánh An Giang (Ngân hàng) về việc hướng dẫn hóa đơn điện tử (HĐĐT) đối với cá nhân kinh doanh. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ khoản 2 Điều 79 Nghị định số 01/2021/NĐ-CP ngày 04/01/2021 của Chính phủ quy định về đăng ký kinh doanh; trong đó, quy định về trường hợp không phải đăng ký kinh doanh đối với hộ gia đình:

“2. Hộ gia đình sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, làm muối và những người bán hàng rong, quà vặt, buôn chuyến, kinh doanh lưu động, kinh doanh thời vụ, làm dịch vụ có thu nhập thấp không phải đăng ký hộ kinh doanh...”.

Căn cứ điểm a khoản 2 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ; trong đó, quy định về cấp và kê khai xác định nghĩa vụ thuế khi cơ quan thuế cấp hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế theo từng lần phát sinh là hóa đơn bán hàng:

“2. Quy định về cấp và kê khai xác định nghĩa vụ thuế khi cơ quan thuế cấp hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế theo từng lần phát sinh như sau:

a) Loại hóa đơn cấp theo từng lần phát sinh

a.1) Cấp hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế theo từng lần phát sinh là hóa đơn bán hàng trong các trường hợp:

- Hộ, cá nhân kinh doanh theo quy định tại khoản 4 Điều 91 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 không đáp ứng điều kiện phải sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế nhưng cần có hóa đơn để giao cho khách hàng”.

Căn cứ khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính); trong đó, quy định các trường hợp được lập bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào:

“2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.4. Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp:

…

- Mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh (không bao gồm các trường hợp nêu trên) có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm)”.

Căn cứ khoản 1 Điều 2 Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/06/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh:

- Tại khoản 1 Điều 2 quy định đối tượng là hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh:

“1. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là cá nhân cư trú có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật, bao gồm cả một số trường hợp sau:

a) Hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật;

…”.

- Tại khoản 6 Điều 3 quy định về cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh:

“6. “Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh” là cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định”.

Căn cứ các quy định nêu trên, về nguyên tắc khi mua hàng hóa, dịch vụ phải có HĐĐT. Trường hợp mua hàng hóa của cá nhân kinh doanh không thuộc diện phải đăng ký kinh doanh theo quy định tại khoản 2 Điều 79 Nghị định 01/2021/NĐ-CP, thì:

- Trường hợp cá nhân kinh doanh có mức doanh thu dưới ngưỡng chịu thuế giá trị gia tăng (dưới 100 triệu đồng/năm) thì doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC.

- Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở lên phải đăng ký thuế; doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh thuộc diện phải đăng ký thuế thì không được lập bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ.

Trường hợp cá nhân kinh doanh thực hiện khai thuế theo phương pháp khoán thuế hoặc kinh doanh không thường xuyên, kinh doanh không có địa điểm cần có hóa đơn giao cho người mua thì được cơ quan thuế cấp HĐĐT từng lần phát sinh theo quy định pháp luật về thuế, pháp luật về hóa đơn.

Đề nghị Ngân hàng nghiên cứu và căn cứ tình hình thực tế phát sinh tại Ngân hàng để thực hiện đúng theo quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, nếu có vướng mắc, Ngân hàng có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế trên website http://angiang.gdt.gov.vn hoặc liên hệ Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế của Cục Thuế tại số điện thoại 02963.945.120 để được hỗ trợ thêm.

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời Ngân hàng thương mại cổ phần Phương Đông - Chi nhánh An Giang được biết./.