Công văn 7545/CTKHH-TTHT về thuế suất thuế giá trị gia tăng

Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa (Cục Thuế) nhận được Văn bản số 02/2024-TCLNT ghi ngày 02/10/2024 của Công ty TNHH (xuất & nhập khấu) thực phẩm TCL - Chi nhánh Nha Trang (Công ty) đề nghị hướng dẫn về thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với phế liệu thu hồi của sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (Thông tư số 219/2013/TT-BTC) hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) quy định:

“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT

…

Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác. ...”

Căn cứ khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định:

“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

…

5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dân tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này. ...”

Căn cứ khoản 7 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định:

“Điều 10. Thuế suất 5%

…

5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo hướng dân tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu kinh doanh thương mại, trừ các trường hợp hướng dân tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này.

…

7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gô, măng và các sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này.

Thực phẩm tươi sống gồm các loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vân còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và các sản phẩm thủy sản, hải sản khác. Trường hợp thực phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì áp dụng thuế suất 10%. ...”

Căn cứ Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định:

“Điều 11. Thuế suất 10%

…

Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của mặt hàng phế liệu, phế phẩm bán ra...”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có mua, nhập khấu nguyên liệu tôm, cá để sản xuất, chế biến và thu hồi phế phấm (đầu tôm, vỏ tôm, đầu cá, đuôi cá; nội tạng cá) từ quá trình sơ chế thủy sản, hải sản, các phế phấm này chưa được chế biến thành các sản phấm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường:

- Trường hợp Công ty bán các phế phấm này cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT;

- Trường hợp Công ty bán cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% theo quy định tại khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Cục Thuế đề nghị Công ty nghiên cứu văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn nêu trên để thực hiện đúng quy định. Nếu có vướng mắc, Công ty liên hệ Phòng Tuyên truyền hỗ trợ Người nộp thuế để được hướng dẫn, số điện thoại: 0258­3822028, 0258-3815073./.