Công văn 7113/CTQNA-TTHT của Cục thuế tỉnh Quảng Nam về việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động cho doanh nghiệp chế xuất thuê nhà xưởng

Kính gửi: Công ty TNHH Công Nghệ Khuôn Nhựa Zhongdaxiang (Việt
Nam),

MST: 4001174447, Email: [email protected],

(Địa chỉ: Lô số 16, Khu công nghiệp Điện Nam - Điện Ngọc, phường Điện Nam Bắc, thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam).

Ngày 20/8/2024, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được văn bản của Công ty TNHH Công Nghệ Khuôn Nhựa Zhongdaxiang (Việt Nam) (Công ty) đề nghị hướng dẫn áp dụng thuế suất GTGT đối với hoạt động cho doanh nghiệp chế xuất thuê nhà xưởng và cung cấp dịch vụ hạ tầng. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại khoản 1, khoản 2, khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định:

“Điều 9. Thuế suất 0%

1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật...

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan...

2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật”

- Tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định:

“3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

... Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi: dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan) ...”

- Tại khoản 20 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định:

“... Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.”

- Căn cứ Nghị định 35/2022/NĐ-CP ngày 28/5/2022 của Chính Phủ quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế:

+ Tại khoản 3 Điều 26:

“3. Doanh nghiệp chế xuất được hưởng ưu đãi đầu tư và chính sách thuế đối với khu phi thuế quan kể từ thời điểm mục tiêu đầu tư thành lập doanh nghiệp chế xuất được ghi tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư điều chỉnh hoặc Giấy xác nhận đăng ký doanh nghiệp chế xuất của cơ quan đăng ký đầu tư có thẩm quyền. Sau khi hoàn thành quá trình xây dựng, doanh nghiệp chế xuất phải được cơ quan hải quan có thẩm quyền xác nhận việc đáp ứng các điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trước khi chính thức đi vào hoạt động. Trường hợp doanh nghiệp chế xuất không được xác nhận đáp ứng điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan thì không được hưởng chính sách thuế áp dụng đối với khu phi thuế quan. Việc kiểm tra, xác nhận, hoàn thiện điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan của doanh nghiệp chế xuất thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.”

+ Tại khoản 5 Điều 27:

“Điều 27. Quyền và nghĩa vụ của nhà đầu tư thực hiện dự án đầu tư trong khu công nghiệp, khu kinh tế và nhà đầu tư thực hiện dự án đầu tư xây dựng và kinh doanh kết cấu hạ tầng khu công nghiệp, khu chức năng trong khu kinh tế

5. Việc cho thuê, cho thuê lại nhà xưởng, văn phòng, kho bãi và các công trình khác đã xây dựng để phục vụ sản xuất, kinh doanh của nhà đầu tư thực hiện dự án đầu tư trong khu công nghiệp, khu kinh tế phải bảo đảm tuân thủ các quy định của pháp luật về đất đai, pháp luật về kinh doanh bất động sản và quy định khác của pháp luật có liên quan.”

Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế hướng dẫn về nguyên tắc như sau:

Trường hợp Công ty (doanh nghiệp nội địa) cho thuê lại xưởng sản xuất và cung cấp dịch vụ hạ tầng cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX phải đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 3 Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP) thì Công ty được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Riêng hoạt động cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, kho bãi thì không thuộc trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% theo quy định tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/201 6/Tt-BTC.

Lưu ý: Hoạt động cho thuê lại xưởng sản xuất của Công ty phải đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật nêu tại khoản 5 Điều 27 Nghị định 35/2022/NĐ-CP. Nội dung này không thuộc phạm vi hướng dẫn của cơ quan thuế, đề nghị Công ty liên hệ Ban quản lý khu công nghiệp, khu kinh tế để được hướng dẫn thêm.

Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế phát sinh tại đơn vị để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật.

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam thông báo để Công ty Công Nghệ Khuôn Nhựa Zhongdaxiang (Việt Nam) biết, thực hiện theo đúng quy định./.