Công văn 7012/CTDAN-TTHT của Cục Thuế Thành phố Đà Nẵng về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với lao động nước ngoài

Ngày 09/8/2024 Cục Thuế TP. Đà Nẵng nhận được Văn bản số 01-2024/TTNCN-SAVER ghi ngày 07/8/2024 của Công ty TNHH Vina Saver (sau đây gọi là Công ty) về việc đề nghị hướng dẫn thủ tục miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với lao động nước ngoài. Về vấn đề này Cục Thuế thành phố Đà Nẵng có ý kiến như sau:

Căn cứ các quy định:

- Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính:

+ Điều 1 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính) hướng dẫn về thu nhập chịu thuế, người nộp thuế là cá nhân cư trú, cá nhân không cư trú;

+ Điều 18 hướng dẫn thuế TNCN từ tiền lương, tiền công đối với cá nhân không cư trú;

- Khoản 1, khoản 2 Điều 15 Hiệp định giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập:

“1/ Thể theo các quy định tại Điều 16, 18 và 19 các khoản tiền lương, tiền công, và các khoản tiền thù lao tương tự khác do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết đó, trừ khi công việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia. Nếu công việc làm công được thực hiện như vậy, số tiền công trả cho lao động đó có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết kia.

2/ Mặc dù có những quy định tại khoản 1, tiền công do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước thứ nhất nếu:

a. Người nhận tiền hiện có mặt tại Nước kia trong một thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại không quá 183 ngày trong năm dương lịch liên quan, và

b. Chủ lao động hay đối tượng đại diện chủ lao động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia, và

c. Số tiền công không phải phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cố định mà đối tượng chủ lao động có tại Nước kia.”

Theo đó, trường hợp Công ty có người lao động nước ngoài làm việc tại công ty có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, đồng thời có giấy chứng nhận cư trú do cơ quan có thẩm quyền của Nhật Bản cấp thì xác định là cá nhân không cư trú theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung nêu trên). Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập theo hướng dẫn tại Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung nêu trên). Thuế TNCN từ tiền lương, tiền công đối với cá nhân không cư trú được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư số 111/2013/TT-BTC.

Thu nhập của người lao động Nhật Bản là cá nhân không cư trú tại Việt Nam do Công ty mẹ bên Nhật Bản cử sang có phát sinh thu nhập từ làm công tại Việt Nam sẽ chỉ bị đánh thuế TNCN tại Nhật Bản (được miễn thuế TNCN tại Việt Nam) theo quy định tại các khoản 1 và khoản 2, Điều 15 của Hiệp định giữa Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam về việc tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập đã được ký kết, nếu đáp ứng đồng thời cả 3 điều kiện a, b và c tại khoản 2, Điều 15 Hiệp định nêu trên.

Đối với trường hợp cụ thể của Công ty, do thu nhập của người lao động phát sinh từ làm công tại Công ty, là cơ sở thường trú tại Việt Nam của Công ty mẹ bên Nhật Bản nên không thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN tại Việt Nam theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 15 Hiệp định nêu trên.

Cục Thuế TP. Đà Nẵng trả lời để Công ty được biết và thực hiện. Trường hợp cần trao đổi thêm, đề nghị liên hệ trực tiếp với Cục Thuế (Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ) để được hướng dẫn hoặc tham khảo thêm các thông tin về chính sách thuế tại Trang Thông tin điện tử Cục Thuế TP. Đà Nẵng theo địa chỉ: http://danang.gdt.gov.vn./.