Công văn 4045/CTHYE-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hưng Yên về việc chính sách thuế và hóa đơn đối với dịch vụ gia công của doanh nghiệp chế xuất

Kính gửi: Công ty TNHH Công nghiệp Fancy Việt Nam

Địa chỉ: Đường E1, KCN Phố Nối A, xã Lạc Đạo, huyện Văn Lâm, tỉnh Hưng Yên.
MST: 0900886704.

Trả lời Văn bản số 2407/2023/CV-FCVN ngày 24/7/2023 của Công ty TNHH Công nghiệp Fancy Việt Nam về việc khai thuế GTGT và ưu đãi thuế TNDN khi doanh nghiệp chế xuất gia công mạ cho doanh nghiệp chế xuất và doanh nghiệp nội địa, Cục Thuế tỉnh Hưng Yên có ý kiến như sau:

Tại khoản 6 Điều 26 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP ngày 28/5/2022 của Chính phủ quy định về doanh nghiệp chế xuất như sau:

“6. Doanh nghiệp chế xuất được thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về doanh nghiệp và quy định khác của pháp luật có liên quan và đảm bảo đáp ứng các điều kiện sau đây:

a) Việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác;

b) Hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác;

c) Không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khác. Trường hợp sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để thực hiện các hoạt động kinh doanh khác thì phải hoàn trả ưu đãi về thuế đã được miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế.

…”

Tại điểm a khoản 1, điểm b khoản 2 Điều 8 Nghị định số 123/2020/NĐ- CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về loại hóa đơn như sau:

“1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động:

a) Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa;

…

2. Hóa đơn bán hàng là hóa đơn dành cho các tổ chức, cá nhân như sau:

…

b) Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”.”

Tại khoản 20 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

“…

Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.

Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.

…”

Tại khoản 2 Điều J0 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN như sau:

“4. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư, địa bàn ưu đãi đầu tư xác định ưu đãi như sau:

a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập như thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, các khoản thu nhập có liên quan trực tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c Khoản 1 Điều này.

…”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Công nghiệp Fancy Việt Nam là doanh nghiệp chế xuất, cung cấp dịch vụ gia công cho doanh nghiệp chế xuất khác thì dịch vụ này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, Công ty lập hóa đơn bán hàng, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 8 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.

Trường hợp Công ty cung cấp dịch vụ gia công cho doanh nghiệp nội địa là hoạt động chế xuất (trên Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư cấp cho dự án đầu tư của Công ty được áp dụng quy định doanh nghiệp chế xuất) thì khi cung cấp dịch vụ, Công ty và doanh nghiệp nội địa áp dụng quy định về xuất khẩu, nhập khẩu. Đề nghị Công ty liên hệ với Cơ quan Hải quan để được giải đáp vướng mắc về chính sách thuế GTGT đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu này. Khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, Công ty sử dụng hóa đơn bán hàng theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 8 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.

Trường hợp Công ty được thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy định tại khoản 6 Điều 26 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP, Công ty đã lựa chọn kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì phải hạch toán riêng để kê khai thuế GTGT đầu ra, đầu vào. Trường hợp dịch vụ gia công cho doanh nghiệp nội địa nằm trong các hoạt động kinh doanh khác nêu trên thì khi cung cấp dịch vụ, Công ty lập hóa đơn giá trị gia tăng.

Trường hợp thu nhập của Công ty đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì Công ty đối chiếu quy định tại khoản 2 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT- BTC) để xác định mỗi khoản thu nhập được hưởng hay không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

Cục Thuế tỉnh Hưng Yên trả lời để Công ty TNHH Công nghiệp Fancy Việt Nam biết và thực hiện./.