Công văn 3704/CTBDI-TTHT về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với dự án đầu tư

Cục Thuế tỉnh Bình Định nhận được Công văn số 978/CV-TTĐT ngày 30/9/2024 của Trung tâm Đào tạo nghiệp vụ giao thông vận tải Bình Định hỏi về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi Trung tâm thực hiện dự án đầu tư trên địa bàn Khu kinh tế Nhơn Hội, xã Nhơn Hội, thành phố Quy Nhơn.

Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bình Định có ý kiến như sau:

- Tại khoản 3, khoản 4 Điều 15 Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 ngày 17/6/2020 (Luật Đầu tư 2020) quy định về đối tượng được ưu đãi:

“3. Ưu đãi đầu tư được áp dụng đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng.

4. Mức ưu đãi cụ thể đối với từng loại ưu đãi đầu tư được áp dụng theo quy định của pháp luật về thuế, kế toán và đất đai”.

- Tại Điều 3 Luật Đầu tư 2020 giải thích từ ngữ:

“5. Dự án đầu tư mở rộng là dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động bằng cách mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ, giảm ô nhiễm hoặc cải thiện môi trường.

6. Dự án đầu tư mới là dự án đầu tư thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư đang hoạt động”.

- Tại khoản 3, Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT- BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định về ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới như sau:

“5. Về dự án đầu tư mới:

a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:

- Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.

- Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầ u tư có điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.

- Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này.

- Văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn.

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.

b) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các các trường hợp sau:

- Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;

- Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh; mua lại dự án đầu tư đang hoạt động).

Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”;

Theo quy định nêu trên, về nguyên tắc thì dự án đầu tư được hưởng ưu đãi chỉ áp dụng cho dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng, ngoài ra còn phải đáp ứng điều kiện theo quy định pháp luật về thuế TNDN.

Theo nội dung Công văn số 978/CV-TTĐT: Trung tâm là đơn vị sự nghiệp công được thành lập từ năm 1996, hoạt động kinh doanh theo ngành nghề “đào tạo lái xe mô tô, ô tô và phục vụ sách hạch lái xe” tại địa điểm cơ sở chính 361 Tây Sơn, Quy Nhơn, Bình Định. Đến tháng 12/2020 thực hiện Quyết định thu hồi đất (ngay tại địa điểm cơ sở chính) của cơ quan có thẩm quyền, nên Trung tâm phải ký hợp đồng thuê lại quyền sử dụng đất gắn với cơ sở hạ tầng tại khu công nghiệp Nhơn Hội - Khu A của Công ty Cổ phần Khu công nghiệp Sài Gòn - Nhơn Hội để thực hiện dự án đầu tư nhằm tiếp tục hoạt động kinh doanh theo cùng ngành nghề và có cùng mã số thuế với Trung tâm, hiện dự án này đang là cơ sở hoạt động chính của Trung tâm, còn dự án tại địa điểm hoạt động kinh doanh chính trước đây (361 Tây Sơn, Quy Nhơn, Bình Định) chỉ là nơi tiếp nhận hồ sơ học lái xe.

Căn cứ quy định pháp luật nêu trên và nội dung trình bày của Trung tâm, Cục Thuế tỉnh Bình Định xét thấy:

- Xét về tiêu chí dự án đầu tư mới:

Dự án đầu tư tại địa bàn Khu kinh tế Nhơn Hội của Trung tâm trên thực tế không phải là dự án đầu tư thực hiện lần đầu, mà chỉ là hình thức chuyển dời địa điểm của cơ sở chính đang hoạt động sang nơi khác, đồng thời cũng không phải là dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư đang hoạt động. Do vậy, dự án đầu tư tại Khu kinh tế Nhơn Hội của Trung tâm không đáp ứng tiêu chí là dự án đầu tư mới.

- Xét về điều kiện ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng:

Căn cứ khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015 sửa đổi, bổ sung điểm a khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC):

"6. Về đầu tư mở rộng

a)Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp...

Theo quy định nêu trên: doanh nghiệp đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi mà có dự án đầu tư mở rộng thì mới đủ điều kiện hưởng ưu đãi về thuế TNDN. Tuy nhiên, trước khi có dự án đầu tư tại địa bàn Khu kinh tế Nhơn Hội thì hoạt động kinh doanh của Trung tâm không thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN, nên dự án đầu tư này cũng không đủ điều kiện để được ưu đãi về thuế TNDN theo diện dự án đầu tư mở rộng.

Do vậy, dự án đầu tư của Trung tâm tại Khu Kinh tế Nhơn Hội không đảm bảo điều kiện để được hưởng ưu đãi về thuế TNDN theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Bình Định trả lời cho Trung tâm để biết và thực hiện./.