Công văn 3406/CTBDI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Định về việc thuế giá trị gia tăng

Kính gửi: Công ty TNHH Sản xuất và Xuất khẩu VTSTONE.

Địa chỉ: Lô B6.03 Khu công nghiệp Nhơn Hội Khu A, Khu KTNH,
xã Nhơn Hội, TP. Quy Nhơn, tỉnh Bình Định.

Cục Thuế tỉnh Bình Định nhận được công văn số 1609/CV-VST ngày 16/9/2024 của Công ty TNHH Sản xuất và Xuất khẩu VTSTONE “V/v Đề nghị Cục Thuế hướng dẫn cách xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản”.

Vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bình Định có ý kiến như sau:

Tại Điều 1 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản trường hợp không chịu thuế giá trị gia tăng:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính) như sau:

23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.

Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên, trừ một số trường hợp theo quy định tại Khoản 1 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP.

a) Tài nguyên, khoáng sản là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.

b) Việc xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành được thực hiện theo công thức:

Trong đó:

Trị giá tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến được xác định như sau: Đối với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, khoáng sản không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi khai thác đến nơi chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến tiếp là giá thực tế mua không bao gồm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản từ nơi mua đến nơi chế biến.

Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng.

Trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng được xác định theo giá trị ghi sổ kế toán phù hợp với Bảng tổng hợp tính giá thành sản phẩm.

Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính và chi phí khác không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm.

Tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định căn cứ vào quyết toán năm trước và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu. Trường hợp năm đầu tiên xuất khẩu sản phẩm thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo phương án đầu tư và tỷ lệ này được áp dụng ổn định trong năm xuất khẩu; trường hợp không có phương án đầu tư thì tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác định theo thực tế của sản phẩm xuất khẩu.

…”.

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Sản xuất và Xuất khẩu VTSTONE có mua nguyên liệu đá tự nhiên đã được cắt xẻ thành đá tấm slab theo độ dày được mài bóng, thô, có nhiều kích thước khác nhau, sau đó thực hiện chế biến gia công thành các sản phẩm mỹ nghệ và các sản phẩm hoàn thiện khác nhau từ tấm slab, thì xác định tỷ trọng giá trị tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm (gọi xác định tỷ trọng) về nguyên tắc:

- Việc xác định tỷ trọng, Điều 1 Thông tư 25/2018/TT-BTC nêu trên đã hướng dẫn cụ thể. Trường hợp đơn vị có vướng mắc thì phải trình bày rõ là thuộc khoản chi phí nào trong các loại chi phí trực tiếp, gián tiếp, khai thác, chế biến, ... thuộc tử số hay mẫu số của tỷ trọng. Đơn vị trình bày chung chung về quy trình chế biến như tại công văn hỏi, Cục Thuế Bình Định không có căn cứ để hướng dẫn.

- Việc tính giá thành sản phẩm tại đơn vị, đơn vị thực hiện theo chế độ kế toán, theo quy định cơ quan thuế không hỗ trợ công tác kế toán cho doanh nghiệp.

Cục Thuế tỉnh Bình Định trả lời để Công ty TNHH Sản xuất và Xuất khẩu VTSTONE biết và thực hiện./.