Công văn 2660/CTBDI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Định về việc trả lời vướng mắc về ghi nhận chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Cục Thuế tỉnh Bình Định nhận được Công văn số 1124/CCTKV-KTr ngày 25/7/2023 của Chi cục Thuế khu vực Tuy Phước - Vân Canh, “ V/v vướng mắc về tính pháp lý của việc dùng bảng kê để tách giá vận chuyển đá granite của doanh nghiệp khi xuất hóa đơn không tách riêng giá vận chuyển”.

Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Bình Định có ý kiến như sau:

- Tại khoản 1 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính, quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:

''“Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.... ”

- Tại điểm a khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính, quy định về thời điểm lập hóa đơn:

“... Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyền giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Ngày lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền...”

- Tại Điều 19 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính, quy định về lập hóa đơn khi danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn:

“Trường hợp khi bán hàng hóa, dịch vụ nếu danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn, người bán có thể lập thành nhiều hóa đơn hoặc lựa chọn một trong hai hình thức sau:

1. ...

2. Người bán được sử dụng bảng kê để liệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn..”

Căn cứ các quy định nêu trên và theo báo cáo của Chi cục Thuế, thì:

- Công ty TNHH TM DV Diệu Hiền (Công ty) mua đá khối granite có ký hợp đồng nguyên tắc với bên bán, trên hợp đồng ghi địa điểm giao nhận hàng tại nhà máy của Công ty thì giá bán trên hóa đơn GTGT bên bán xuất cho Công ty là giá bán đã bao gồm chi phí vận chuyển.

- Hóa đơn GTGT bên bán xuất cho Công ty chỉ ghi một dòng HHDV là đá granite khối nên không thuộc trường hợp được lập bảng kê để liệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm hóa đơn khi có danh mục HHDV nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn theo quy định tại Điều 19 Thông tư số 39/2014/TT-BTC.

- Bảng kê được lập kèm theo hóa đơn nên có cùng thời điểm lập và theo nguyên tắc quy định tại điểm a khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC. Tuy nhiên, theo báo cáo của Chi cục Thuế, đến đầu năm sau bên bán mới lập Bảng chi phí vận chuyển gửi cho bên mua nên nếu thuộc diện lập Bảng kê thì Bảng kê này không đảm bảo quy định về thời điểm lập hóa đơn.

Vì hóa đơn GTGT mà bên bán xuất cho Công ty đã bao gồm chi phí vận chuyển theo hợp đồng, đồng thời Bảng kê chi phí vận chuyển gửi cho Công ty không đúng theo quy định, nên việc tách chi phí vận chuyển trên hóa đơn mua vào theo bảng kê của đơn vị bán cung cấp để ghi nhận chi phí vận chuyển là không đúng quy định.

Cục Thuế tỉnh Bình Định trả lời để Chi cục Thuế biết và thực hiện./