Công văn 2205/CTĐLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk về việc chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt

Kính gửi: Hộ kinh doanh Cơm Niêu Buôn Ma Thuột

Người đại diện theo pháp luật: Ông Phạm Nguyễn Hải Đăng

Địa chỉ: Số 259A đường Phan Bội Châu, phường Tân Tiến, thành phố Buôn Ma Thuột, tỉnh Đắk Lắk

Cục Thuế nhận được Công văn số 002/2024/STT-CV ngày 01/7/2024 của ông Phạm Nguyễn Hải Đăng, chủ Hộ kinh doanh Cơm Niêu Buôn Ma Thuột (sau đây gọi tắt là HKD Cơm Niêu). Qua nghiên cứu, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm b khoản 1 Điều 2; Điều 4 và khoản 2 Điều 8 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 của Quốc hội quy định như sau:

“Điều 2. Đối tượng chịu thuế

1. Hàng hóa:

…

b) Rượu;

Điều 4. Người nộp thuế

Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Điều 8. Hoàn thuế, khấu trừ thuế

…

2. Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nếu có chứng từ hợp pháp thì được khấu trừ số thuế đã nộp đối với nguyên liệu khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu sản xuất.”

Tại Điều 7 Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 3 Điều 1 Nghị định số 14/2019/NĐ-CP ngày 20/3/2019) của Chính phủ quy định việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:

“Điều 7. Khấu trừ thuế

1. Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng các nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu (bao gồm cả số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế) hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp. Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra.

…

3. Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt được quy định như sau:

…

b) Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước:

- Hợp đồng mua bán hàng hóa, trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hóa do cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất; bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu của cơ sở bán hàng).

- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

- Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là hóa đơn giá trị gia tăng khi mua hàng...”

Tại khoản 1 và khoản 13 Điều 5 Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 của Bộ Tài chính (được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 2 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016) quy định như sau:

“Điều 5. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ là giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ của cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng, được xác định cụ thể như sau:

1. Đối với hàng hóa sản xuất trong nước, hàng hóa nhập khẩu là giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra. Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật quản lý thuế...

…

13. Cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực hiện đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ khi mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ và vận chuyển hàng hóa theo quy định của pháp luật.”

Căn cứ các quy định nêu trên:

1. Trường hợp HKD Cơm Niêu mua mặt hàng rượu trắng do tổ chức, cá nhân khác sản xuất, đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt (có đầy đủ hóa đơn, chứng từ) và bán ra ở khâu kinh doanh thương mại thì HKD Cơm Niêu không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

2. Trường hợp HKD Cơm Niêu sản xuất rượu thủ công nhằm mục đích kinh doanh (được Phòng Kinh tế thành phố Buôn Ma Thuột cấp giấy phép) gồm các loại rượu ngâm: Rượu AmaKong, Rượu Sâm dây, Rượu Táo mèo, Rượu Ba kích, Rượu Sâm Ngọc Linh, Rượu Đông trùng; sản phẩm rượu ngâm này được sản xuất từ các nguyên liệu là rượu trắng mua tại tổ chức, cá nhân khác sản xuất (đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và có hóa đơn); ngâm cùng với các nguyên liệu khác sau đó đóng chai, dán tem, dán nhãn hàng hóa theo quy định của pháp luật thì sản phẩm rượu ngâm của HKD Cơm Niêu thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều 2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008.

Để được khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt khi mua rượu trắng để sản xuất rượu ngâm, HKD Cơm Niêu phải đáp ứng các điều kiện quy định tại điểm b khoản 3 Điều 7 Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ và khoản 13 Điều 5 Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 của Bộ Tài chính.

Cục Thuế trả lời để Ông Phạm Nguyễn Hải Đăng - Chủ hộ kinh doanh Cơm Niêu Buôn Ma Thuột biết và thực hiện./.