Công văn 22045/CTBDU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Dương về hóa đơn chi hộ đối với chi phí trước khi thành lập doanh nghiệp

Cục Thuế nhận được văn bản số 010824/CV-2024-DO ngày 01/08/2024 của CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM DÂN ÔN (gọi tắt là “Công ty DOF”) vướng mắc về hóa đơn chi hộ đối với chi phí trước khi thành lập doanh nghiệp. Qua nội dung văn bản nói trên, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Căn cứ khoản 2 Điều 42 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 (có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2020):

“Người nộp thuế tự tính số tiền thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.”;

- Căn cứ Điều 18 Luật doanh nghiệp số 59/2020/QH14 ngày 17/06/2020 của Quốc hội quy định Hợp đồng trước đăng ký doanh nghiệp:

“Điều 18. Hợp đồng trước đăng ký doanh nghiệp

1. Người thành lập doanh nghiệp được ký hợp đồng phục vụ cho việc thành lập và hoạt động của doanh nghiệp trước và trong quá trình đăng ký doanh nghiệp.

2. Trường hợp được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, doanh nghiệp phải tiếp tục thực hiện quyền và nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng đã ký kết quy định tại khoản 1 Điều này và các bên phải thực hiện việc chuyển giao quyền, nghĩa vụ theo hợp đồng theo quy định của Bộ luật Dân sự, trừ trường hợp trong hợp đồng có thỏa thuận khác.

3. Trường hợp doanh nghiệp không được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, người ký kết hợp đồng theo quy định tại khoản 1 Điều này chịu trách nhiệm thực hiện hợp đồng; trường hợp có người khác tham gia thành lập doanh nghiệp thì cùng liên đới chịu trách nhiệm thực hiện hợp đồng đó.”

- Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):

+ Tại điểm d khoản 7 Điều 5 quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

“7. Các trường hợp khác:

Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:

...

d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh”

+ Tại điểm b khoản 12 Điều 14 quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

...12. Cơ sở kinh doanh được kê khai; khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền bao gồm các trường hợp sau đây:

b) Trước khi thành lập doanh nghiệp, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đúng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.”

+ Tại Điều 15 quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính);

“Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.

...”

Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung trình bày, Cục Thuế hướng dẫn như sau:

Trường hợp nếu trước khi thành lập Công ty TNHH East Pacific Foods (là công ty con của Công ty DOF, gọi tắt là Công ty EPF), các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho Công ty DOF (Công ty mẹ) thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập Công ty EPF (theo Biên bản họp Đại hội đồng cổ đông số 03/2023/BBHCĐ ngày 20/4/2023).

Ngày 06/7/2023, Công ty DOF ký hợp đồng với Công ty TNHH Maruzen Foods Việt Nam về việc chuyển nhượng quyền thuê lại đất và tài sản gắn liền với đất tại địa chỉ: Lô B_5B_CN, đường DE5, khu công nghiệp Mỹ Phước 3, phường Thới Hòa, thị xã Bến Cát, tỉnh Bình Dương để phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (theo Hợp đồng khung ngày 06/7/2023).

Ngày 23/12/2023, Công ty TNHH Maruzen Foods Việt Nam đã xuất hóa đơn GTGT ký hiệu 1C23TVN số 00000036 ghi tên Công ty DOF; trị giá 251.389.600.000 (đã bao gồm thuế GTGT).

- Về kê khai, khấu trừ thuế GTGT: Công ty EPF được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT ký hiệu 1C23TVN số 00000036 ghi tên Công ty DOF (Công ty được ủy quyền chi hộ) và Công ty EPF phải thực hiện thanh toán cho Công ty DOF qua ngân hàng đối với hóa đơn trên theo hướng dẫn tại khoản 12 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.

- Đối với các khoản thu hộ, chi hộ nêu trên, Công ty DOF và Công ty EPF lập chứng từ thu, chi và không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, Công ty DOF không phải xuất lại hóa đơn GTGT cho Công ty EPF theo quy định tại điểm d khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC đã trích dẫn ở trên.

Công ty căn cứ hướng dẫn nêu trên, đối chiếu với tình hình hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị để thực hiện đúng quy định.

Trên đây là ý kiến của Cục Thuế tỉnh Bình Dương trả lời cho Công ty biết để thực hiện./.