Công văn số 599/CTBPH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Phước về việc trích lập dự phòng phải trả

Cục Thuế Bình Phước nhận được Công văn số 111/CV-CT-TCKT ngày 27/11/2023 của Công ty Cổ phần Thủy điện cần Đơn (Công ty) gửi đến cơ quan thuế ngày 13/12/2023 hỏi về trích lập dự phòng phải trả. Vấn đề này, Cục Thuế Bình Phước có ý kiến trả lời như sau:

Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định:

-  Tại khoản 13 Điều 2 quy định:

“Sửa chữa tài sản cố định: là việc duy tu, bảo dưỡng, thay thế sửa chữa những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu của tài sản cố định. ”

-  Tại khoản 2 Điều 7 quy định:

“Các chi phí sửa chữa tài sản cố định không được tỉnh tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm.

Đối với những tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn hơn số trích theo dự toán thì doanh nghiệp được tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này. Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ hơn số đã trích thì phần chênh lệch được hạch toán giảm chi phí kinh doanh trong kỳ. ”

Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài Chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

...2.20. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.

Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã tính doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng (kể cả trường hợp doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động kinh doanh dịch vụ trong nhiều năm nhưng có thu tiền trước của khách hàng và đã tính toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền) và các khoản trích trước khác.

…

Đối với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì doanh nghiệp được tính thêm vào chi phí được trừ số chênh lệch này. ”

Căn cứ Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính:

-  Tại điểm c khoản 1 Điều 54 quy định:

“...c) Các khoản trích trước không được phản ánh vào tài khoản 335 mà được phản ánh là dự phòng phải trả, như:

-  Chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp được phép trích trước chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo;

-   Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây dựng, tái cơ cấu;

-   Các khoản dự phòng phải trả khác (quy định trong TK 352). ”

-   Tại điểm i khoản 1 Điều 62 quy định về dự phòng chi phí:

“...i) Các khoản dự phòng phải trả thường bao gồm:

-   Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp;

-   Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm ;

-   Dự phòng bảo hành công trình xây dựng;

-   Dự phòng phải trả khác, bao gồm cả khoản dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật), khoản dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó; ”

Việc trích lập dự phòng chi phí phải trả được thực hiện theo các quy định, hướng dẫn về kế toán. Cục Thuế trích dẫn một số quy định liên quan để Công ty tham khảo và liên hệ các cơ quan chuyên ngành để được hướng dẫn chi tiết.

Trên đây là nội dung trả lời công văn của Công ty Cổ phần thủy điện Cần Đơn hỏi về trích lập dự phòng phải trả, Cục Thuế thông báo để Công ty được biết./.