Công văn 233/CTAGI-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang hướng dẫn thực hiện chính sách thuế TNDN đối với đơn vị sự nghiệp công lập

Kính gửi: Sở Y Tế An Giang

Địa chỉ: Số 15 đường Lê Triệu Kiết, phường Mỹ Bình,

thành phố Long Xuyên, tỉnh An Giang.

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 3286/SYT-KHTC ngày 18/12/2023 của Sở Y Tế An Giang về việc hướng dẫn thực hiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với đơn vị sự nghiệp công lập. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau: 

Căn cứ Khoản 1 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008; trong đó quy định người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: 

“1. Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm: 

... 

d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; 

...”. 

Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (được bổ sung, sửa đổi bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015): 

- Tại Khoản 1 Điều 5 quy định: 

“1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: 

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. 

...”. 

- Tại điểm a Khoản 10 Điều 8 quy định: 

“Điều 8. Thu nhập được miễn thuế 

… 

10. Phần thu nhập không chia:

a) Phần thu nhập không chia của các cơ sở xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác (bao gồm cả Văn phòng giám định tư pháp) để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của pháp luật chuyên ngành về giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác. Phần thu nhập không chia được miễn thuế của các cơ sở xã hội hóa quy định tại khoản này không bao gồm trường hợp đơn vị để lại để đầu tư mở rộng các ngành nghề, hoạt động kinh doanh khác không thuộc lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác. 

Cơ sở thực hiện xã hội hóa là: 

- Các cơ sở ngoài công lập được thành lập và có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong các lĩnh vực xã hội hóa. 

- Các doanh nghiệp được thành lập để hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa và có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. 

- Các cơ sở sự nghiệp công lập thực hiện góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định của pháp luật thành lập các cơ sở hạch toán độc lập hoặc doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. 

Cơ sở xã hội hóa phải đáp ứng danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn theo danh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định..” 

Căn cứ điểm 1.1, điểm 1.2 Khoản 1 Điều 4 Thông tư 128/2011/TT-BTC ngày 12/9/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở y tế công lập: 

“ Điều 4. Thuế thu nhập doanh nghiệp: 

1. Thu nhập được miễn thuế và thu nhập chịu thuế: 

1.1. Thu nhập được miễn thuế: 

Thu nhập từ khám bệnh chữa bệnh theo Khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh thuộc viện phí do Bộ trưởng Bộ Y tế ban hành đối với cơ sở y tế công lập trực thuộc Bộ Y tế hoặc do Chủ tịch UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành đối với cơ sở y tế công lập do địa phương quản lý; Thu nhập từ dịch vụ ăn uống dinh dưỡng lâm sàng theo chế độ bệnh tật: qua ống tiêu hóa, qua đường tĩnh mạch;… 

1.2. Thu nhập chịu thuế: 

Thu nhập từ dịch vụ khám chữa bệnh (ngoài thu nhập quy định tại khoản 1.1 điều này) và các khoản thu nhập khác theo quy định.” 

Quyết định số 1470/QĐ-TTg năm 2016 sửa đổi Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí, quy mô, tiêu chuẩn của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường kèm theo Quyết định 1466/QĐ-TTg do Thủ tướng Chính phủ ban hành.

Theo Phụ lục số I,II,III ban hành kèm theo Thông tư số 37/2018/TT-BYT ngày 30/11/2018 và quy định mức giá tối đa khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh không thuộc phạm vi thanh toán của Quỹ Bảo hiểm Y tế trong các cơ sở khám bệnh, chữa bệnh của nhà nước và hướng dẫn áp dụng giá, thanh toán chi phí khám bệnh chữa bệnh trong một số trường hợp. 

Căn cứ các quy định nêu trên, về nguyên tắc đơn vị sự nghiệp y tế công lập có phát sinh thu nhập từ hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thì phải kê khai nộp thuế theo đúng quy định. Thu nhập miễn thuế TNDN đối với các đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực y tế gồm có: 

- Thu nhập từ khám bệnh chữa bệnh theo Khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh thuộc viện phí do Bộ trưởng Bộ Y tế ban hành đối với cơ sở y tế công lập trực thuộc Bộ Y tế hoặc do Chủ tịch UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành đối với cơ sở y tế công lập do địa phương quản lý,... theo quy định tại điểm 1.1 Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 128/2011/TT-BTC ngày 12/09/2011 của Bộ Tài chính. 

- Thu nhập không chia từ thực hiện hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực y tế quy định tại điểm a Khoản 10 Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. 

Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN nêu trên thì thuộc đối tượng chịu thuế TNDN quy định tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính. 

Tùy vào tình hình thực tế, đơn vị cần xác định rõ ràng, cụ thể, tách bạch riêng đối với phần doanh thu chịu thuế TNDN, doanh thu được miễn thuế TNDN và thực hiện kê khai nộp thuế đối các khoản doanh thu này theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, nếu có vướng mắc Sở Y tế An Giang có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế trên website https://angiang.gdt.gov.vn hoặc liên hệ phòng Tuyền truyền - Hỗ trợ người nộp thuế của Cục Thuế để được hỗ trợ thêm. 

Cục Thuế tỉnh An Giang thông báo Sở Y tế An Giang biết để thực hiện đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.