BỘ TÀI CHÍNH ------- Số: 74/2007/QĐ-BTC

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------- Hà Nội, ngày 21 tháng 08 năm 2007

QUYẾT ĐỊNH

VỀ VIỆC BAN HÀNH CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO QUỸ DỊCH VỤ VIỄN THÔNG CÔNG ÍCH VIỆT NAM

----------

BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH

Căn cứ Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 và Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong hoạt động kinh doanh;

Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 của Chính phủ Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;

Căn cứ Quyết định số 191/2004/QĐ-TTg ngày 08/11/2004 của Thủ tướng Chính phủ về thành lập, tổ chức và hoạt động của Quỹ dịch vụ viễn thông công ích Việt Nam;

Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế toán và Kiểm toán,

                                                     QUYẾT ĐỊNH:

Điều 1. Ban hành kèm theo Quyết định này Chế độ Kế toán áp dụng cho Quỹ dịch vụ viễn thông công ích Việt Nam, bao gồm 4 phần:
Phần thứ nhất: Hệ thống tài khoản kế toán;
Phần thứ hai: Hệ thống báo cáo tài chính;
Phần thứ ba: Chế độ chứng từ kế toán;
Phần thứ tư: Chế độ sổ kế toán
Các Quỹ khác có nội dung và nguyên tắc hoạt động tương tự như Quỹ dịch vụ viễn thông công ích Việt Nam có thể vận dụng Chế độ Kế toán này một cách phù hợp.

Nơi nhận: - Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo);    - Văn phòng Chính phủ; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Đảng; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ cơ quan thuộc Chính phủ; - Kiểm toán Nhà nước; - Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam; - Toà án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế các tỉnh,  TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam;             - Công báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính); - Lưu VT (2 bản), Vụ CĐKT &KT.

KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Tá

CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN

ÁP DỤNG CHO QUỸ DỊCH VỤ VIỄN THÔNG CÔNG ÍCH VIỆT NAM 

(Ban hành kèm theo Quyết định số 74/2007/QĐ-BTC ngày 21 tháng 8 năm 2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

 

PHẦN THỨ NHẤT

HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

I . QUY ĐỊNH CHUNG

1. Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế.

Hệ thống tài khoản kế toán Quỹ bao gồm các tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2, tài khoản trong Bảng cân đối kế toán và tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán theo qui định trong chế độ này.

2. Quỹ căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán qui định trong Chế độ kế toán Quỹ, tiến hành nghiên cứu, vận dụng và chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý của Quỹ và phù hợp với nội dung kết cấu, phương pháp hạch toán của các tài khoản tổng hợp tương ứng.                                   

3. Trường hợp Quỹ cần bổ sung thêm tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi Tài khoản cấp 1, cấp 2 về tên, kí hiệu, nội dung và phưong pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính.

4. Quỹ có thể mở thêm các tài khoản cấp 2 và các tài khoản cấp 3 đối với những tài khoản không có qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp 3 tại danh mục Hệ thống tài khoản kế toán Quỹ đã qui định trong quyết định này nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của Quỹ mà không phải đề nghị Bộ Tài chính chấp thuận.

 

II.  DANH MỤC TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

III- GIẢI THÍCH NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

LOẠI TÀI KHOẢN 1

TÀI SẢN NGẮN HẠN

 

            Loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm tài sản ngắn hạn của Quỹ.

 

            Tài sản ngắn hạn của Quỹ là những tài sản thuộc quyền sở hữu và quản lý của Quỹ, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong một năm. Tài sản ngắn hạn của Quỹ có thể tồn tại dưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hóa), dưới dạng đầu tư ngắn hạn và các khoản nợ phải thu.

 

            Tài sản ngắn hạn của Quỹ bao gồm: Vốn bằng tiền; Hàng tồn kho; Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn; Các khoản phải thu của khách hàng, phải thu khoản đóng góp của doanh nghiệp viễn thông; và các tài sản ngắn hạn khác.

Thuộc loại tài khoản này còn bao gồm khoản chi sự nghiệp.

 

                                    Hạch toán kế toán tài sản ngắn hạn cần lưu ý:

           

1. Kế toán các loại tài sản thuộc tài sản ngắn hạn phải tuân thủ các nguyên tắc đánh giá giá trị quy định cho từng loại tài sản: Vốn bằng tiền, đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu, các khoản tạm ứng, hàng tồn kho,…

 

            2. Đối với các loại tài sản ngắn hạn thuộc nhóm đầu tư tài chính ngắn hạn, các tài khoản nợ phải thu được đánh giá và phản ánh giá trị trên các tài khoản kế toán theo giá gốc. Cuối niên độ kế toán, đối với các khoản phải thu đã được phân loại là khoản nợ phải thu khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được thì được lập dự phòng phải thu khó đòi.

            Khoản dự phòng phải thu khó đòi không được ghi trực tiếp vào các tài sản ngắn hạn mà phải phản ánh trên một tài khoản riêng (Tài khoản dự phòng) và được ghi chép, xử lý theo quy định của chế độ tài chính hiện hành.

           

            Tài khoản dự phòng phải thu khó đòi được sử dụng để điều chỉnh giá trị ghi sổ kế toán của các khoản phải thu nhằm xác định được giá trị thuần có thể thực hiện được của các khoản phải thu trên Bảng Cân đối kế toán.

 

            Loại tài khoản Tài sản ngắn hạn có 15 tài khoản, chia thành 6 nhóm:

Nhóm Tài khoản 11 – Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản:

- Tài khoản 111 - Tiền mặt;

- Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc;

- Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển;

Nhóm Tài khoản 12 - Đầu tư tài chính ngắn hạn, có 1 tài khoản:

- Tài khoản 121 - Đầu tư tài chính ngắn hạn;

Nhóm Tài khoản 13 -  Các khoản phải thu, có 6 tài khoản:

- Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng;

- Tài khoản 132 - Phải thu khoản đóng góp của doanh nghiệp viễn thông;

- Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ;

- Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ;

- Tài khoản 138 – Phải thu khác;

- Tài khoản 139 – Dự phòng phải thu khó đòi.

Nhóm Tài khoản 14 – Ứng trước, có 2 tài khoản:

- Tài khoản 141 – Tạm ứng;

- Tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn;

Nhóm Tài khoản 15 – Hàng tồn kho, có 2 tài khoản:

- Tài khoản 152 – Vật liệu;

- Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ;

             Nhóm Tài khoản 16 – Chi sự nghiệp, có 1 tài khoản:

- Tài khoản 161 – Chi sự nghiệp.

NHÓM TÀI KHOẢN 11

VỐN BẰNG TIỀN

 

            Các tài khoản vốn bằng tiền dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại vốn bằng tiền của Quỹ, gồm: Tiền mặt tại quỹ tiền mặt, tiền gửi ở các Ngân hàng, Kho bạc và các khoản tiền đang chuyển.

 

HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN CẦN TÔN TRỌNG
MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

            1. Hạch toán vốn bằng tiền phải sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông dụng khác.

2. Trường hợp Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng, Kho bạc phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh) để ghi sổ kế toán.

            Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng hoặc thanh toán công nợ bằng ngoại tệ thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán. Bên Có các TK 1112, 1122 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112 hoặc TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá  thực tế đích danh (như một loại hàng hóa đặc biệt).

            Nhóm Tài khoản Vốn bằng tiền có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ theo nguyên tệ. Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đoái thì phản ánh số chênh lệch  này trên các TK 511, TK 631 hoặc phản ánh vào TK 413 (Nếu phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB - giai đoạn trước hoạt động). Số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ở thời điểm lập báo cáo tài chính năm.

Ngoại tệ được kế toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán).

Nhóm tài khoản 11 – Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản:

- Tài khoản 111 – Tiền mặt;

- Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng; Kho bạc

- Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển.
 

TÀI KHOẢN 111

TIỀN MẶT

 

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt tại Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích Việt Nam, bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ.
 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

1. Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt. Đối với khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của Quỹ) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển”.

2. Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại Quỹ được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của Quỹ.

3. Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm.

4. Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm.

5. Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch.

6. Trường hợp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán.

Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh toán. Bên Có TK 1112 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hoá đặc biệt).

Tiền mặt bằng ngoại tệ được hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên TK 007 “Ngoại tệ các loại” (TK ngoài Bảng Cân đối kế toán).

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 111 – TIỀN MẶT

 

Bên Nợ:

-  Các khoản tiền mặt, ngoại tệ nhập quỹ;

-  Số tiền mặt, ngoại tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ).

Bên Có:

-  Các khoản tiền mặt, ngoại tệ xuất quỹ;

-  Số tiền mặt, ngoại tệ thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

-  Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ).

Số dư bên Nợ:

Các khoản tiền mặt, ngoại tệ còn tồn quỹ tiền mặt.

Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.

- Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn, vay khác bằng tiền mặt (Tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ), ghi:

Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc; (1121, 1122)

Có các TK 311, 341,...

2. Khi thu tiền đóng góp của các DN viễn thông bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

                        Có TK 332 - Khoản đóng góp của DN viễn thông chờ kết chuyển;

          3. Khi thu được các khoản phải thu tiền đóng góp của các DNVT bằng tiền mặt,  ghi:

              Nợ TK 111 - Tiền mặt

                          Có TK 132 - Phải thu đóng góp của DNVT;

           4. Khi phát sinh các khoản thu nhập hoạt động nghiệp vụ bằng tiền mặt, ghi:

               Nợ TK 111 - Tiền mặt

                         Có TK 511 – Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ;

           5. Khi phát sinh các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ,...) bằng tiền mặt nhập quỹ, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT);

6. Thu hồi các khoản nợ phải thu và nhập quỹ tiền mặt của Quỹ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

  Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

  Có TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

Có TK 141 - Tạm ứng;

7. Thu hồi các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản  ký cược, ký quỹ, nhập quỹ tiền mặt, ghi:

            Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 121 - Đầu tư  tài chính ngắn hạn

Có TK 138 - Phải thu khác,

Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn;

8. Nhận khoản ký quỹ, ký cược của các đơn vị khác bằng tiền mặt, ngoại tệ, ghi:

            Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112)

                      Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3386)

                      Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

9. Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 111 – Tiền mặt

Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3381).

10. Khi nhận được vốn hoạt động, vốn đầu tư XDCB do Ngân sách Nhà nước cấp bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 – Tiền mặt

Có TK 411 – Nguồn vốn hoạt động;

Có TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB

11. Khi thu hồi các khoản tạm ứng bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

         Có TK 141 - Tạm ứng;

12. Khi thu hồi các khoản cho vay phát triển hạ tầng viễn thông bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

         Có TK 251 - Cho vay phát triển hạ tầng viễn thông.

13. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, Kho bạc ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 111 – Tiền mặt.

14. Xuất quỹ tiền mặt mua trái phiếu chính phủ, trái phiếu, tín phiếu ngắn hạn, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư tài chính ngắn hạn

             Có TK 111 - Tiền mặt.

            15. Xuất quỹ tiền mặt đem đi ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn

            Có TK 111 – Tiền mặt

16. Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng:

- Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho đơn vị, ghi:

Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có).

Có TK 111 - Tiền mặt.

            - Nếu TSCĐ mua sắm bằng Quỹ Đầu tư phát triển, nguồn vốn đầu tư XDCB kế toán ghi tăng nguồn vốn hoạt động, ghi:

            Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển

            Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB;

 Có TK 411 - Nguồn vốn hoạt động.

            17. Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn TSCĐ hoặc mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào hoạt động của Quỹ, ghi:

   Nợ TK 241 - XDCB dở dang

   Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có).

Có TK 111 - Tiền mặt.

18. Xuất quỹ tiền mặt mua vật liệu, công cụ, dụng cụ về nhập kho để dùng cho hoạt động, ĐTXDCB của Quỹ (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), ghi:

   Nợ TK 152 - Vật liệu;

   Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ;

   Nợ TK 133 - - Thuế GTGT được khấu trừ  (nếu có).

     Có TK 111 - Tiền mặt.

19. Chi tiền mặt cấp cho các DN viễn thông là đối tượng được hỗ trợ, ghi:

   Nợ TK 353 - Quỹ hỗ trợ dịch vụ viễn thông công ích

                Có TK 111 - Tiền mặt

            20. Khi chi tiền mặt cho các Doanh nghiệp viễn thông vay vốn theo kế hoạch đã được duyệt, ghi:

   Nợ TK 251 - Cho vay phát triển hạ tầng viễn thông

                Có TK 111 - Tiền mặt.  

           21. Xuất quỹ tiền mặt thanh toán các khoản nợ phải trả, ghi:

            Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn

            Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả

            Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

            Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

            Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

            Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ

            Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

     Có TK 111 - Tiền mặt.

            22. Khi mua vật liệu sử dụng ngay cho hoạt động nghiệp vụ, quản lý, hoạt động XDCB của Quỹ bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ các TK 631, 642, 241

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ  (nếu có)

Có TK 111 - Tiền mặt.

            23. Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:

            Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381)

                    Có TK 111 – Tiền mặt.

            24. Chi tiền mua BHXH, BHYT, nộp kinh phí công đoàn và các khoản khác, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383)

         Có TK 111 - Tiền mặt.

 

            25. Khi phát sinh các khoản chi tiền điện, tiền nước, chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền mặt dùng cho quản lý, chi đầu tư XDCB, chi hoạt động khác, ghi:

Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang;

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý;

Nợ TK 811 - Chi hoạt động khác

           Có TK 111 - Tiền mặt

        

            26. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản ngoại tệ là tiền mặt khi đánh giá lại cuối năm

            Ở thời điểm cuối năm tài chính, Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích phải đánh giá lại số dư TK 111 “Tiền mặt” có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính), có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi hoặc lỗ).

            - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112)

                        Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.

            - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:

            Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

                        Có TK 111 - Tiền mặt (1112).

 

TÀI KHOẢN 112

TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC

 

            Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi tại Ngân hàng, Kho bạc của Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích Việt Nam.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

            1. Căn cứ để hạch toán trên Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc” là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng, Kho bạc kèm theo các chứng từ gốc (Uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…).

                  

2. Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng, Kho bạc gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của Quỹ, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng, Kho bạc thì Quỹ phải thông báo cho Ngân hàng, Kho bạc để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng, Kho bạc trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (Nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng, Kho bạc) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3388) (Nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân hàng, Kho bạc). Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ.

           

3. Các chi nhánh không tổ chức kế toán riêng, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại).

 

            4. Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân hàng, Kho bạc để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.

 

            5. Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh (Sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch BQLNH). Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng, Kho bạc được phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả.

            Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh.

 

            6. Trong trường hợp có các hoạt động nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ, nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch này được hạch toán vào bên Có TK 511 “Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 631  “Chi phí hoạt động nghiệp vụ” (Lỗ tỷ giá).

 

            7. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này được hạch toán vào TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132).

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 112 – TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC

 

            Bên Nợ:

            - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi vào Ngân hàng, Kho bạc

            - Chênh lệch  tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ.

           

Bên Có:

            - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ rút ra từ Ngân hàng, Kho bạc

            - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ.

           

Số dư bên Nợ:

            Số tiền Việt Nam, ngoại tệ hiện còn gửi tại Ngân hàng, Kho bạc

           

Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng,Kho bạc  có 2 tài khoản cấp 2:

            - Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng, Kho bạc bằng Đồng Việt Nam.

- Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng, Kho bạc bằng ngoại tệ các  loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

            1. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 111 – Tiền mặt.

 

            2. Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, Kho bạc về số tiền đang chuyển đã vào tài khoản của Quỹ, ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 113 – Tiền đang chuyển.

 

            3. Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyển khoản, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 131 – Phải thu của khách hàng.

 

            4. Thu hồi các khoản tiền ký quỹ, ký cược bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn.

 

5. Khi thu tiền đóng góp của các DN viễn thông phát sinh trong kì bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

            Có  TK 332 - Khoản đóng góp của DN viễn thông chờ kết chuyển

           

            6. Khi thu các khoản phải thu tiền đóng góp của các doanh nghiệp viễn thông bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 132 – Phải thu khoản đóng góp của doanh nghiệp viễn thông

 

            7. Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

                        Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388).

           

8. Thu hồi các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn bằng chuyển khoản, ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 121 - Đầu tư Tài chính ngắn hạn (Giá vốn)

                        Có TK 511 - Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ (lãi)

           

            9. Thu lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi cho vay, lãi đầu tư tài chính bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 511 – Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ

 

            10. Rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc về nhập quỹ tiền mặt, ghi:

            Nợ TK 111 – Tiền mặt

Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.

            11. Thu hoạt động khác bằng tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc ghi:

            Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 711 – Thu nhập khác

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp NN   ( Nếu có)

          12. Khi cho các Doanh nghiệp viễn thông vay từ tiền gửi ngân hàng, ghi:

            Nợ TK 251 - Cho vay phát triển hạ tầng viễn thông.

                        Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. Kho bạc

 

            13.  Chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký cược dài hạn, ghi:

            Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cước dài hạn

                        Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

 

            14. Chuyển tiền gửi ngân hàng đi đầu tư tài chính ngắn hạn, ghi:

            Nợ  TK 121- Đầu tư tài chính ngắn hạn

                        Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.

 

            15. Trả tiền mua vật tư, công cụ về dùng vào hoạt động của Quỹ bằng chuyển khoản, ủy nhiệm chi hoặc séc, ghi:

            Nợ TK 152 - Vật liệu

Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ

            Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331- nếu có).

                        Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

 

            16. Trả tiền mua TSCĐ, chi phí đầu tư XDCB phục vụ cho hoạt động của  đơn vị khấu trừ bằng chuyển khoản, ghi:

            Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình

Nợ TK 241 – XDCB dở dang

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có)

            Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

 

17. Thanh toán các khoản nợ phải trả bằng chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn

            Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả

            Nợ TK 331 -  Phải trả cho người bán

            Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

            Nợ TK 336 -  Phải trả nội bộ

            Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

            Nợ TK 341 - Vay dài hạn

            Nợ TK 342 - Nợ dài hạn,...

            Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

 

18. Thực hiện chi các quỹ doanh nghiệp bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:

            Nợ TK 414 Quỹ đầu tư phát triển

            Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.

 

19. Khi cấp hỗ trợ cho các Doanh nghiệp viễn thông theo quy định bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ hỗ trợ dịch vụ viễn thông công ích

            Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

 

 

20. Chi bằng tiền gửi Ngân hàng liên quan đến các khoản chi phí quản lý như chi phí vật liệu công cụ, dụng cụ quản lý, chi phí nhiên liệu, chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, ghi:

            Nợ TK 642 - Chi phí quản lý

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331 - nếu có)

            Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.

 

21. Kế toán đánh giá lại cuối năm các khoản tiền gửi ngoại tệ

           

Ở thời điểm cuối năm tài chính, Quỹ phải đánh giá lại các khoản tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính là tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính. Quỹ phải hạch toán chi tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ này của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) vào TK 413.

           

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:

            Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1122)

                        Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái.

             - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái ghi:

            Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái

                        Có TK 112  - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1122).

 

TÀI KHOẢN 113

TIỀN ĐANG CHUYỂN

 

            Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của Quỹ đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng.

            Tiền đang chuyển gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong các trường hợp sau:

- Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng, Kho bạc;

- Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đơn vị khác.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 113 - TIỀN ĐANG CHUYỂN

 

          Bên Nợ:

- Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có;

- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyển cuối kỳ.

 

Bên Có:

- Số kết chuyển vào Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc  hoặc tài khoản có liên quan;

- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyển cuối kỳ.

 

Số dư bên Nợ:

            Các khoản tiền còn đang chuyển cuối kỳ.

Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển.

- Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

            1. Thu tiền bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng (không qua quỹ) nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

            Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

                        Có TK 131   - Phải thu của khách hàng (Thu nợ của khách hàng)

                        Có TK 511   - Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ

                        Có TK 711   - Thu nhập khác.

                      Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311 - Nếu có)

 

            2. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

            Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

                        Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112).

 

            3. Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi:

            Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

                        Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1121, 1122).

 

            4. Ngân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tiền gửi của đơn vị, ghi:

            Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1121, 1122)

                        Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132).

 

            5. Ngân hàng báo Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người bán, người cung cấp dịch vụ, ghi:

            Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

                        Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132).

 

            6. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố, đánh giá lại số dư ngoại tệ trên Tài khoản 113 "Tiền đang chuyển":

- Nếu chênh lệch tỷ giá tăng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1132)

                        Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.

            - Nếu chênh lệch tỷ giá giảm, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1132).               

TÀI KHOẢN 131

PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG

 

 

            Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của Quỹ với khách hàng về lãi đầu tư trái phiếu, phải thu lãi cho vay, phải thu lãi tiền gửi và các khoản phải thu khác của khách hàng.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

1. Tài khoản này chỉ phản ánh các khoản phải thu khách hàng từ các giao dịch phát sinh có liên quan đến khách hàng mà chưa thu được tiền, tài khoản này không phản ánh các giao dịch phát sinh liên quan đến khách hàng mà đã thu được tiền ngay.

            2. Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, thời hạn phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán.

            Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với Quỹ về đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn, các DN viễn thông được hỗ trợ vay vốn, các khoản lãi tiền gửi ngân hàng của Quỹ và các khoản phải thu khác phục vụ cho hoạt động của Quỹ.

            3. Tài khoản này không phản ánh số phải thu khoản đóng góp của doanh nghiệp viễn thông.

            4. Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

           

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

 TÀI KHOẢN 131 - PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG

 

            Bên Nợ:

- Số tiền phải thu của khách hàng về lãi đầu tư trái phiếu, thu lãi cho vay, thu lãi tiền gửi, thu khác của khách hàng;

            - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.

 

            Bên Có: Số tiền khách hàng đã trả nợ;

 

Số dư bên Nợ:Số tiền còn phải thu của khách hàng.

            Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn".

            Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng, có 4 tài khoản cấp 2:

            - TK 1311 - Phải thu lãi đầu tư trái phiếu: Phản ánh số lãi phải thu về đầu tư trái phiếu Chính phủ, trái phiếu Ngân hàng và tổ chức tín dụng.

- TK 1312 - Phải thu lãi cho vay: Phản ánh số lãi cho vay đã đến hạn thu chưa thu được. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản phải thu lãi cho vay cho từng đối tượng vay, thời gian nợ của khoản lãi cho vay. Tài khoản này phản ánh các khoản lãi gốc phải thu và tiền lãi phạt quá hạn theo quy định.

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 3:

+ TK 13121 - Phải thu lãi gốc: Phản ánh số nợ phải thu về phần lãi gốc phát sinh  mà Quỹ sẽ nhận được khi cho các DN viễn thông vay vốn trong kỳ.

+ TK 13122 - Phải thu lãi phạt quá hạn: Phản ánh số nợ phải thu của DN viễn thông về số tiền lãi phải nộp phạt quá hạn theo quy định.

- TK 1313 - Phải thu lãi tiền gửi: Phản ánh số nợ phải thu về số lãi tiền gửi Ngân hàng của Quỹ.

- TK 1318 - Phải thu khác của khách hàng: Phản ánh số nợ phải thu của khách hàng về các khoản nợ liên quan đến hoạt động nghiệp vụ của Quỹ mà chưa được hạch toán vào các TK 1311, 1312, 1313.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Định kỳ, trên cơ sở hợp đồng cho vay, kế toán tiến hành tính số lãi nợ cho vay trong kỳ, số tiền lãi đầu tư tài chính, lãi tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Số đã thu bằng tiền)

           Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (1311,1312)

                        Có TK 511 -Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ (5111)

2. Khi thực thu được tiền các khoản lãi cho vay,  lãi đầu tư phải thu, lãi tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 131- Phải thu của khách hàng.

3. Khi  xác định số phải thu lãi phạt quá hạn (nếu có), ghi:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (13122)

Có TK 511- Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ (5111).

4. Khi có khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu được, phải xử lý xoá nợ, căn cứ vào biên bản xử lý xoá nợ, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi 

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý (Chênh lệch giá trị khoản nợ xoá sổ lớn hơn số đã lập dự phòng)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng.

Đồng thời ghi bên Nợ TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý (tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán) nhằm tiếp tục theo dõi trong thời hạn quy định để có thể truy thu người mắc nợ số tiền đó.

5. Khi truy thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý, căn cứ vào giấy thu tiền mặt, giấy báo có của Ngân hàng, Kho bạc, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 711 -  Thu nhập khác (7113)

Đồng thời ghi đơn bên Có tài khoản 004- Nợ khó đòi đã xử lý (tài khoản ngoài Bảng CĐKT) đúng bằng số tiền truy thu được.

 

            6. Cuối niên độ kế toán, số dư nợ phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá số lập báo cáo tài chính:

            - Nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính lớn hơn tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán Tài khoản 131 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

            Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

                        Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).

            - Nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính nhỏ hơn tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán Tài khoản 131 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

            Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

                        Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

 

- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối niên độ kế toán các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ (Xem hướng dẫn ở Tài khoản 413).

 

TÀI KHOẢN 132

PHẢI THU KHOẢN ĐÓNG GÓP CỦA DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG

 

Tài khoản này dùng để phản ánh số phải thu và tình hình thanh toán số phải thu khoản đóng góp của doanh nghiệp viễn thông theo quy định hiện hành.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

 MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

 

1. Tài khoản này chỉ phản ánh số phải thu các DN viễn thông còn nợ về khoản đóng góp tài chính cho Quỹ Dịch vụ viễn thông tính theo doanh thu cung ứng dịch vụ viễn  thông cho khách hàng sử dụng và cước kết nối bổ sung theo quy định hiện hành.

Không hạch toán vào tài khoản này các khoản phải thu khác ngoài phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông.

2. Nợ phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông cần được hạch toán chi tiết cho từng DN viễn thông còn phải thu theo từng nội dung và từng lần thanh toán.

3. Hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán tiến hành phân loại các khoản nợ có thể thu được, khoản nợ khó đòi hoặc không có khả năng đòi để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản phải thu không đòi được theo quy định của pháp luật.

 

NỘI DUNG VÀ KẾT CẦU CỦA

TÀI KHOẢN 132 - PHẢI THU KHOẢN ĐÓNG GÓP CỦA DN VIỄN THÔNG

 

Bên Nợ: Số phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

 

Bên Có: Số đã thu khoản đóng góp của DN viễn thông

 

Số dư bên Nợ: Số còn phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông cuối kỳ

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào hồ sơ (thông báo của Quỹ, báo cáo số đóng góp cho Quỹ của doanh nghiệp viễn thông) xác định số phải thu, số đã thu và số còn phải thu, ghi:

Nợ TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

            Có TK 332 - Khoản đóng góp của DN viễn thông chờ kết chuyển

 

2. Khi thu các khoản phải thu tiền đóng góp của doanh nghiệp viễn thông, căn cứ vào các chứng từ thu tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112

            Có TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

3. Trường hợp số quyết toán lớn hơn số đóng góp của doanh nghiệp viễn thông Quỹ đã ghi sổ kế toán, thì căn cứ vào biên bản quyết toán xác định số chênh lệch DN viễn thông phải nộp thêm, ghi:

Nợ các TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

            Có TK 332 - Khoản đóng góp của DN viễn thông chờ kết chuyển

 

4. Trường hợp số quyết toán nhỏ hơn số đóng góp của doanh nghiệp viễn thông Quỹ đã ghi sổ kế toán thì căn cứ vào biên bản quyết toán xác định số chênh lệch Quỹ tiến hành điều chỉnh số phải thu hoặc chi tiền trả lại cho các doanh nghiệp viễn thông, ghi:

Nợ các TK 332 - Khoản đóng góp của DN viễn thông chờ kết chuyển

            Có TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

            Có các TK 111, 112

 

5. Khi có quyết định xoá sổ khoản phải thu khó đòi thực sự không đòi được, căn cứ vào hồ sơ, biên bản xử lý xoá nợ, ghi:

Nợ TK 332 - Khoản đóng góp của DN viễn thông chờ kết chuyển

            Có TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

 

Đồng thời ghi vào Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý (TK ngoài Bảng CĐKT) nhằm tiếp tục theo dõi trong thời hạn quy định để có thể truy thu khoản nợ đó.

 

6. Cuối niên độ kế toán, số dư nợ phải thu có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm lập khoá sổ báo cáo tài chính.

- Nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNN công bố tại thời điểm khoá sổ lập BCTC lớn hơn tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 132 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

            Có TK 413 -Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

- Nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNN công bố tại thời điểm khoá sổ lập BCTC nhỏ hơn tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 132 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ TK 413 -Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)  

            Có TK 132 - Phải thu khoản đóng góp của DN viễn thông

 

- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối niên độ kế toán các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ (Xem hướng dẫn ở TK 413).

 

TÀI KHOẢN 133

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ

 

            Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của Quỹ.

           

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

            Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

           

            1. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT.

            Trường hợp Hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT.

 

            2. Trường hợp Quỹ có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT.

           

            3. Theo Luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có Hoá đơn GTGT hoặc có Hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì đơn vị không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng Hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 133 - THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ

 

            Bên Nợ:

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

 

            Bên Có:

            - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

            - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

            - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

            - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.

 

            Số dư bên Nợ:

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.

 

            Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:

            - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.

            - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

            1. Khi mua vật tư, TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi... từ nơi mua về đến Quỹ theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi:

            Nợ TK 152 - Vật liệu

            Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

            Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

            Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332 - nếu có)

                        Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán).

 

            2. Khi mua vật tư, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào hoạt động của Quỹ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, công cụ, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua chưa có thuế GTGT, và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi:

            Nợ các TK 642, 241, 142, 242,... (Giá mua chưa có thuế GTGT)

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

                        Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán).

 

            3. Khi nhập khẩu vật tư, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (Theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi:

 

            Nợ TK 152 - Vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu)

            Nợ TK 211 - TSCĐ  hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu)

                        Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3332, 3333)

                        Có các TK 111, 112, 331,...

             Riêng đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh như sau:

            - Nếu hàng nhập khẩu dùng vào hoạt động, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi:

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

                        Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33312).

           

            4. Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ,  ghi:

            Nợ các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu của vào hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)

                        Có các TK 152, 153, 211,... (Giá mua chưa có thuế GTGT).

 

           

            5. Vật tư, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp:

            - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:

            Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

            - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:

            Nợ các TK 111, 334,... (Số thu bồi thường)

                        Có TK 138 - Phải thu khác (1381)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu xác định được

nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay).

 

            6. Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

            Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.

 

            7. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi:

            Nợ các TK 111, 112,....

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).

 

TÀI KHOẢN 136

PHẢI THU NỘI BỘ

 

Tài khoản này dùng để phản ánh  khoản vốn và các khoản phải thu Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích Việt nam đã cấp cho chi nhánh, tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu giữa Quỹ với các chi nhánh hoặc giữa các chi nhánh trong cùng Quỹ về các khoản đã chi hộ, trả hộ, thu hộ, các khoản mà các chi nhánh có nghĩa vụ nộp lên cho Quỹ hoặc các khoản Quỹ phải cấp, phải trả cho chi nhánh.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

            1. Phạm vi và nội dung phản ánh vào tài khoản 136 thuộc quan hệ cấp vốn giữa Quỹ và chi nhánh, thanh toán nội bộ về các khoản phải thu giữa Quỹ và các chi nhánh, giữa các chi nhánh với nhau. Chi nhánh phải có tổ chức kế toán riêng

           

2. Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản ánh vào Tài khoản 136 bao gồm:

            2.1. Ở tại Quỹ (đơn vị cấp trên):

            - Vốn, quỹ hoặc kinh phí  đã cấp cho chi nhánh, văn phòng

           - Các khoản chuyển cho chi nhánh chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý;

            - Các khoản nhờ chi nhánh, văn phòng thu hộ;

            - Các khoản đã chi, đã trả hộ chi nhánh, văn phòng

           - Các khoản đã giao cho chi nhánh, văn phòng chi phí và nhận lại toàn bộ chi phí đó;

            - Các khoản phải thu vãng lai khác.

            2.2. Ở chi nhánh, văn phòng:

            - Các khoản được Quỹ chuyển nhưng chưa nhận được (Trừ vốn kinh doanh và kinh phí);

            - Các khoản nhờ Quỹ hoặc chi nhánh khác thu hộ;

            - Các khoản đã chi, đã trả hộ Quỹ và chi nhánh khác;

            - Các khoản phải thu vãng lai khác.

           

3. Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng chi nhánh có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ. Có biện pháp giải quyết dứt điểm các khoản phải thu nội bộ trong niên độ kế toán

           

4. Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với các đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanh toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản ngoài vốn của từng đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" và Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (Theo chi tiết từng đối tượng).

            Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.

           

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 136 - PHẢI THU NỘI BỘ

 

            Bên Nợ:

- Số vốn, kinh phí đã giao cho chi nhánh, văn phòng (bao gồm vốn cấp trực tiếp và cấp bằng các phương thức khác);

- Số tiền, tài sản Quỹ chuyển cho chi nhánh, văn phòng để chi cho hoạt động nghiệp vụ, quản lý cuối kỳ quyết toán lại với Quỹ

            - Các khoản đã chi hộ, trả hộ Quỹ, chi nhánh khác;

            - Số tiền Quỹ phải thu về, các khoản chi nhánh phải nộp;

            - Số tiền chi nhánh phải thu về, các khoản Quỹ phải cấp xuống;

             - Quyết toán các khoản thu hộ về thu hoạt động của Quỹ và chi nhánh khác

 

Bên Có:

            - Thu hồi vốn, quỹ ở các chi nhánh;

            - Quyết toán các khoản chi phí đã chi, đã sử dụng ở chi nhánh, văn phòng với Quỹ;

            - Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ;

            - Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng.

 

            Số dư bên Nợ:

            Số còn phải thu về:

            - Số vốn đã cấp chi chi nhánh, văn phòng.

            - Số tiền, tài sản  đã cấp cho các chi nhánh, văn phòng để chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý tại chi nhánh.

- Số nợ còn phải thu ngoài vốn ở các chi nhánh.

            Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1361: Vốn hoạt động ở chi nhánh, văn phòng: Phản ánh số vốn hoạt động ở chi nhánh do Quỹ cấp trực tiếp hoặc hình thành bằng các phương thức khác. Tài khoản này chỉ mở ở Quỹ cấp trên và được dùng khi Quỹ phân cấp cho chi nhánh hoạt động và hạch toán độc lập trên cơ sở giao nguồn vốn hoạt động xuống chi nhánh.

- Tài khoản 1362 -Phải thu các khoản cấp cho chi nhánh, văn phòng về chi hoạt động: Tài khoản này chỉ mở ở Quỹ cấp trên để phản ánh số tiền, tài sản cấp cho chi nhánh để chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý và tình hình thanh quyết toán giữa Quỹ và chi nhánh hạch toán theo hình thức phụ thuộc. Tài khoản này mở chi tiết cho từng chi nhánh theo từng nội dung cấp và thu về..

- Tài khoản 1368 - Phải thu nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải thu nội bộ khác ngoài vốn giữa các chi nhánh, văn phòng hoặc giữa Quỹ và chi nhánh, văn phòng về các khoản phải thu vãng lai ngoài vốn.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Kế toán về giao vốn, nhận vốn hoạt động của Quỹ và chi nhánh, văn phòng

1.1. Kế toán tại Quỹ (Đơn vị cấp trên – TK 1361)

- Khi Quỹ giao vốn hoạt động cho chi nhánh trực thuộc, ghi:

Nợ TK 1361 -Vốn hoạt động ở chi nhánh

Có các TK 111, 112, ...

- Khi Quỹ giao vốn cho chi nhánh trực thuộc bằng TSCĐ, ghi:

Nợ TK 1361- Vốn hoạt động ở chi nhánh (Giá trị còn lại của TSCĐ)

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn TSCĐ)

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nguyên giá).

- Khi chi nhánh nhận vốn trực tiếp từ ngân sách theo sự uỷ quyền của Quỹ, chi nhánh thực nhận vốn, Quỹ ghi:

Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở chi nhánh

            Có TK 411- Nguồn vốn hoạt động.

- Căn cứ vào báo cáo của Chi nhánh, văn phòng nộp lên về số vốn hoạt động tăng do mua sắm TSCĐ bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc quỹ ĐTPT, Quỹ ghi:

Nợ 1361- Vốn hoạt động ở chi nhánh

Có TK 411 Nguồn vốn hoạt động.

- Cuối kỳ, căn cứ vào phê duyệt của Quỹ về báo cáo tài chính Chi nhánh trực thuộc, kế toán Quỹ ghi số vốn hoạt động được bổ sung từ thu nhập hoạt động trong kỳ của chi nhánh, Quỹ ghi:

Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở chi nhánh

 Có TK 411 - Nguồn vốn hoạt động.

- Trường hợp chi nhánh, văn phòng hoàn vốn hoạt động cho Quỹ, khi nhận được tiền do chi nhánh, văn phòng nộp lên, Quỹ ghi:

Nợ các TK 111, 112

  Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở chi nhánh.

- Căn cứ vào Báo cáo của Chi nhánh, văn phòng về số vốn hoạt động của chi nhánh đã nộp NSNN theo uỷ quyền của Quỹ, ghi:

 Nợ TK 411 – Nguồn vốn hoạt động

Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở chi nhánh.

1.2. Tại chi nhánh, văn phòng:

- Khi nhận được tiền, tài sản của Quỹ giao vốn hoạt động, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 152, 153

             Có TK 411 - Nguồn vốn hoạt động

- Khi nhận được TSCĐ do Quỹ cấp cho chi nhánh, văn phòng, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 214 -  Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Có TK 411 - Nguồn vốn hoạt động (giá trị còn lại của TSCĐ)

- Trường hợp chi nhánh, văn phòng nhận vốn hoạt động trực tiếp từ NSNN. Khi các chi nhánh thực nhận vốn đồng thời với việc ghi sổ tại chi nhánh, chi nhánh phải làm thủ tục báo cáo lên Quỹ, Quỹ ghi tăng vốn ở Quỹ và khoản cấp xuống cho chi nhánh, chi nhánh  ghi:

Nợ các  TK 111, 112

 Có TK 411 – Nguồn vốn hoạt động.

           2. Kế toán nhận tiền, tài sản do Quỹ cấp cho chi nhánh, văn phòng chi nhánh hoạt động nghiệp vụ, quản lý và thanh toán các khoản chi và thu giữa Quỹ và chi nhánh về chi hoạt động

2.1. Hạch toán tại Quỹ ( TK 1362):

- Khi Quỹ cấp bằng tiền, vật tư để chi nhánh chi hoạt động, quản lý, ghi:

Nợ TK 1362 -Phải thu các khoản cấp cho chi nhánh về chi hoạt động

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có các TK 152, 153.

- Căn cứ vào hồ sơ thanh toán giữa chi nhánh, Quỹ xác định số thu tại chi nhánh về thu hộ thu nhập hoạt động nghiệp vụ, thu khác , ghi:

Nợ TK 1362 – Phải thu các khoản cấp cho chi nhánh về chi hoạt động

Có TK 511, 711

- Căn cứ vào hồ sơ thanh toán giữa chi nhánh và Quỹ về xác định số chi phí hoạt động, quản lý và chi phí khác tại chi nhánh, ghi:

Nợ TK 631, 642, 811

Có TK 1362 - Phải thu các khoản cấp cho chi nhánh, VP về chi hoạt động

- Khi Quỹ nhận  được  tiền hoặc vật tư chi nhánh chi không hết trả lại cho Quỹ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 152

Có TK 1362 – Phải thu các khoản cấp cho chi nhánh về chi hoạt động.

2.2.  Hạch toán tại chi nhánh, văn phòng (Xem hạch toán tại TK 3362)

           

3. Phải thu nội bộ khác ngoài vốn (TK 1368)

3.1. Hạch toán tại Quỹ

- Khi chi hộ cho các chi nhánh bằng tiền mặt, tiền gửi NH, KB, ghi:

Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

            Có các TK 111, 112

          - Khi Quỹ chuyển tiền cho chi nhánh để thực hiện nghiệp vụ hỗ trợ và cho vay vốn, ghi:

Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

            Có các TK 111, 112

          - Khi nhận được tiền các chi nhánh nộp lại, trả các khoản Quỹ chi hộ, ghi:

Nợ các TK 111, 112

            Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

- Khi bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ khác ngoài vốn, ghi:

Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác

Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

- Khi Quỹ  cấp kinh phí sự nghiệp, dự án cho chi nhánh, ghi:

            Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

                        Có các TK 111, 112, 461,...

Trường hợp rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để cấp kinh phí cho đơn vị cấp dưới, đồng thời ghi Có TK 008 – “Dự toán chi sự nghiệp, dự án” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán).

            3.2. Hạch toán tại các chi nhánh, văn phòng

            - Khi chi hộ cho các chi nhánh khác hoặc chi hộ Quỹ, ghi:

            Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

                        Có các TK 111, 112, 113....

            - Khi chi nhánh nhận được tiền do Quỹ thanh toán về các khoản chi hộ, trả hộ, ghi:

            Nợ TK 111,112..

                        Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

            - Bù trừ các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải trả nội bộ của cùng 1 chi nhánh, ghi:

            Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác

                        Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác.

 

TÀI KHOẢN 138

PHẢI THU KHÁC

           

            Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở các Tài khoản phải thu (TK 131, 132, 133, 136) và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này.

Phạm vi phản ánh của tài khoản này gồm các nghiệp vụ chủ yếu sau:

1. Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;

2. Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường;

3. Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi;

4. Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;

5. Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 138 - PHẢI THU KHÁC

 

Bên Nợ:

- Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết;

- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay;

- Các khoản nợ phải thu khác.

 

 

Bên Có:

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;

- Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác.

 

Số dư bên Nợ:

Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được.

 

Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu (Trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể).

Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý.

Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân và người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể.

Chỉ hạch toán vào Tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định được nguyên nhân về thiếu, mất mát, hư hỏng tài sản của doanh nghiệp phải chờ xử lý.

Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và đã có biên bản xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua Tài khoản 1381.

 - Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của đơn vị ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136 và TK 1381 như: Phải thu các khoản bồi thường do làm mất tiền, tài sản;...

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (Giá trị còn lại của TSCĐ)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá).

Đồng thời ghi giảm TSCĐ hữu hình trên sổ kế toán chi tiết TSCĐ. 

2. Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư,... phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

     Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 152 - Vật liệu

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ

 

3. Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác:Phần bắt bồi thường)

Nợ các TK liên quan (theo quyết định xử lý)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).

 

4. Trường hợp tài sản phát hiện thiếu đã xác định được nguyên nhân và người chịu trách nhiệm thì căn cứ nguyên nhân hoặc người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi:

Nợ TK 631, 642 (số tài sản thiếu được tính vào chi phí)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (Số phải bồi thường)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương)

Có TK 152 - Vật liệu

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 642 - Chi phí quản lý

Có TK 111 - Tiền mặt.

5. Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn tạm thời và các khoản phải thu khác, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 152 - Vật liệu

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.

 

6. Các khoản chi sự nghiệp, dự án, chi đầu tư xây dựng cơ bản không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi:

Nợ các TK 138 - Phải thu khác (1388)

Có các TK 161, 241  

 

 

7. Khi thu được tiền của các khoản nợ phải thu khác, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                        Có TK 138 - Phải thu khác (1388).

 

8. Trường hợp có quyết định xử lý nợ phải thu khác không có khả năng thu hồi, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số bồi thường của cá nhân, tập thể có liên quan)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương)

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu được bù đắp bằng khoản dự phòng

                                                                     phải thu khó đòi)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý (6426)

           Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác).

 

Đồng thời ghi đơn vào Bên Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý - Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán.

 

TÀI KHOẢN 139

DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

 

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được vào cuối niên độ kế toán.

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUI ĐỊNH SAU

 

1. Cuối niên độ kế toán Quỹ xác định các khoản nợ phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào hoặc ghi giảm chi phí quản lý của kỳ báo cáo.

 

2. Về nguyên tắc, căn cứ lập dự phòng là phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khó đòi (Khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản,... nên không hoặc khó có khả năng thanh toán, đơn vị đã làm thủ tục đòi nợ nhiều lần vẫn không thu được nợ).

 

3. Căn cứ để được ghi nhận là một khoản nợ phải thu khó đòi là:

 - Nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ có khả năng mất vốn

 - Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn.

4. Mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi theo quy định của chế độ quản lý tài chính cho Quỹ dịch vụ viễn thông công ích Việt Nam.

5. Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, Quỹ đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì Quỹ có thế phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ và tài sản tồn đọng hoặc xoá những khoản nợ phải thu khó đòi trên sổ kế toán. Nếu làm thủ tục xoá nợ thì đồng thời phải theo dõi chi tiết ở TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán). Việc xoá các khoản nợ phải thu kó đòi phải được sự đồng ý của Hội đồng Quản lý Quỹ và cấp có  thẩm quyền theo quy định của Điều lệ hoạt động của Quỹ. Số nợ này được theo dõi trong thời hạn quy định của chính sách tài chính, chờ khả năng có điều kiện thanh toán số tiền thu được về nợ khó đòi đã xử lý. Nếu sau khi đã xóa nợ, khách hàng có khả năng thanh toán và Quỹ đã đòi được nợ đã xử lý (Được theo dõi trên TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý”) thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tài khoản 711 “Thu nhập khác”.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 139 - DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI

 

Bên Nợ:

- Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

- Xoá các khoản nợ phải thu khó đòi.

Bên Có:

Số dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý.

Số dư bên Có:

Số dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Cuối kỳ kế toán năm Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích căn cứ các khoản nợ phải thu được xác định là nợ có khả năng mất vốn, kế toán tính, xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoặc hoàn nhập. Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí quản lý, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý

Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi .

Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 642 - Chi phí quản lý (Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi).

2. Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được, được phép xoá nợ. Việc xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi phải theo chính sách tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu đã lập dự phòng)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý (Nếu chưa lập dự phòng)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng.

Có TK 138 - Phải thu khác.

Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó đòi đã xử lý" (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán).

3. Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:

Nợ các TK 111, 112,....

Có TK 711 - Thu nhập khác.

Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 004 "Nợ khó đòi đã xử lý" (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán).

 

TÀI KHOẢN 141

TẠM ỨNG

 

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tạm ứng của Quỹ cho người lao động trong đơn vị và tình hình thanh toán các khoản tạm ứng đó.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

 MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

1. Khoản tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do Quỹ giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện nhiệm vụ hoặc giải quyết một công việc nào đó được phê duyệt. Người nhận tạm ứng phải là người lao động làm việc tại Quỹ. Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên (Thuộc các bộ phận cung ứng vật tư, quản trị, hành chính) phải được Giám đốc chỉ định bằng văn bản.

 

2. Người nhận tạm ứng (Có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với đơn vị về số đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tạm ứng theo đúng mục đích và nội dung công việc đã được phê duyệt. Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng hoặc không sử dụng hết phải nộp lại quỹ. Người nhận tạm ứng không được chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng.

Khi hoàn thành, kết thúc công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) để thanh toán toàn bộ, dứt điểm (Theo từng lần, từng khoản) số tạm ứng đã nhận, số tạm ứng đã sử dụng và khoản chênh lệch giữa số đã nhận tạm ứng với số đã sử dụng (nếu có). Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ thì phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng. Trường hợp chi quá số nhận tạm ứng thì đơn vị sẽ chi bổ sung số còn thiếu.

 

3. Phải thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau.

 

4. Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ tình hình nhận, thanh toán tạm ứng theo từng lần tạm ứng.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

 TÀI KHOẢN 141- TẠM ỨNG

 

Bên Nợ:

Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động của Quỹ.

 

Bên Có:

- Các khoản tạm ứng đã được thanh toán;

- Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương;

- Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho.

       

         Số dư bên Nợ:

         Số tạm ứng chưa thanh toán.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Khi tạm ứng tiền hoặc vật tư cho người lao động trong đơn vị, ghi:

   Nợ TK 141 - Tạm ứng

  Có các TK 111, 112, 152,...

 

           2. Khi thực hiện xong công việc được giao, người nhận tạm ứng lập Bảng thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc đã được ký duyệt để quyết toán khoản tạm ứng, ghi:

           Nợ các TK 152,153, 241, 331, 631, 642, ...

Có TK 141 - Tạm ứng.

       

3.Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 152 - Vật liệu

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

          Có TK 141 - Tạm ứng.

 

4. Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để thanh toán thêm cho người nhận tạm ứng, ghi:

  Nợ các TK 152, 153, 241, 631, 642,…

Có TK 111- Tiền mặt.

 

TÀI KHOẢN 142

CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC NGẮN HẠN

 

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng chưa được tính vào chi phí của kỳ phát sinh và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí của các kỳ kế toán sau trong một năm tài chính.

Chi phí trả trước ngắn hạn là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan tới hoạt động nghiệp vụ của nhiều kỳ hạch toán trong một năm tài chính, nên chưa thể tính hết vào chi phí trong kỳ phát sinh mà được tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

1. Thuộc loại chi phí trả trước ngắn hạn, gồm:

- Chi phí trả trước về thuê văn phòng làm việc cho một năm tài chính.

- Chi phí trả trước về thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động của một năm tài chính.

- Chi phí mua các loại bảo hiểm (Bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe...) và các loại lệ phí mua và trả một lần trong năm tài chính.

- Công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lưu động xuất dùng một lần với giá trị lớn và công cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng dưới một năm tài chính.

- Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa là một năm tài chính.

- Chi phí mua các tài liệu kỹ thuật và các khoản chi phí trả trước ngắn hạn khác được tính phân bổ dần vào chi phí trong một năm tài chính.

- Chi phí trong thời gian ngừng việc (Không lường trước được).

- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần quá lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán (tháng, quí) trong một năm tài chính.

- Chi phí trả trước ngắn hạn khác (như lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp,...).

2. Chỉ hạch toán vào Tài khoản 142 những khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến kết quả hoạt động của nhiều kỳ trong một năm tài chính không thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí. Quỹ phải xác định và quy định chặt chẽ nội dung các khoản chi phí hạch toán vào Tài khoản 142 "Chi phí trả trước ngắn hạn".

 

3. Việc tính và phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn vào chi phí từng kỳ hạch toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức phù hợp, kế hoạch hoá chặt chẽ. Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước ngắn hạn đã phát sinh, đã phân bổ vào chi phí, vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán và số còn lại chưa tính vào chi phí.

 

4. Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ nếu phát sinh một lần quá lớn thì được phân bổ dần vào các kỳ kế toán tiếp theo trong vòng một năm tài chính. Đối với những TSCĐ đặc thù, việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, Quỹ có thể trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí quản lý.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 142 - CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC NGẮN HẠN

 

Bên Nợ:

 Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn thực tế phát sinh.

Bên Có:

            Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn đã tính vào chi phí hoạt động nghiệp vụ, chi phí quản lý trong kỳ.

Số dư bên Nợ:

Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn chưa tính vào chi phí hoạt động nghiệp vụ, chi phí quản lý.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Trường hợp thuê TSCĐ là thuê hoạt động (Văn phòng làm việc), khi Quỹ trả trước tiền thuê cho nhiều kỳ kế toán trong một năm tài chính, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn 

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ  (Nếu có)

Có các TK 111,112,.....

 

2. Định kỳ, tiến hành tính phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn vào chi phí trong kỳ, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý

             Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn.

 

3. Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, thời gian sử dụng dưới một năm phải phân bổ nhiều kỳ (tháng, quý) trong một năm:

- Khi xuất công cụ, dụng cụ, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn

  Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.

         - Định kỳ (tháng, quý) tiến hành phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức hợp lý. Khi phân bổ, ghi:

Nợ các TK 631, 642,...

Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn.

 

4. Trường hợp chi phí trả trước ngắn hạn là chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh một lần quá lớn, phải phân bổ dần vào chi phí của nhiều kỳ kế toán trong một năm tài chính, khi công việc sửa chữa TSCĐ hoàn thành, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn

        Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) .

 

5. Tính và phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí trong các kỳ kế toán, ghi:

         Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ

         Nợ TK 642 - Chi phí quản lý

        Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn.

 

6. Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như đàm phán, ký kết hợp đồng..., ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn

Có các TK 111, 112,....

 

7. Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:

            Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính

Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Kết chuyển chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê tài chính phát sinh trước khi nhận TSCĐ thuê)

Có các TK 111, 112,.... (Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê tài chính).

 

8. Trường hợp Quỹ trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay được tính vào chi phí trả trước ngắn hạn, ghi:

 Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn

Có các TK 111, 112...

   - Định kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ, ghi:

    Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ

    Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu chi phí đi vay được vốn hoá tính vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang)

    Nợ TK 642 - Chi phí quản lý

 Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn.

 

TÀI KHOẢN 152

VẬT LIỆU

 

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại vật liệu trong kho của Quỹ.

 

Vật liệu của Quỹ là những đối tượng lao động mua ngoài dùng cho hoạt động của Quỹ, bao gồm các loại vật liệu, phụ tùng thay thế;...

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

1. Kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trên Tài khoản 152 phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho”. Nội dung giá gốc của vật liệu được xác định tuỳ theo từng nguồn nhập.

 

2. Việc tính trị giá của vật liệu tồn kho, được thực hiện theo một trong bốn phương pháp quy định trong Chuẩn mực kế toán số 02 “ Hàng tồn kho”:

- Phương pháp giá đích danh;

- Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ;

- Phương pháp nhập trước, xuất trước;

- Phương pháp nhập sau, xuất trước.

 

Đơn vị lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán.

 

3. Kế toán chi tiết vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 152 - VẬT LIỆU

 

Bên Nợ:

- Trị giá thực tế của vật liệu nhập kho do mua ngoài, thuê ngoài gia công, chế biến, hoặc từ các nguồn khác;

- Trị giá vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;

Bên Có:

- Trị giá thực tế của vật liệu xuất kho dùng vào hoạt động của Quỹ, để bán, thuê ngoài gia công chế biến;

- Trị giá vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua;

- Chiết khấu thương mại vật liệu khi mua được hưởng;

- Trị giá vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;

Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Khi mua vật liệu về nhập kho đơn vị, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị vật liệu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 - Vật liệu

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331 - nếu có)

Có các TK 111, 112, 141, 331,... (Tổng giá thanh toán).

 

2. Trường hợp mua vật liệu được hưởng chiết khấu thương mại thì phải ghi giảm giá gốc vật liệu đã mua đối với khoản chiết khấu thương mại thực tế được hưởng, ghi:

   Nợ các TK 111, 112, 331,....

  Có TK 152- Vật liệu

  Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).

 

3. Trường hợp vật liệu mua về nhập kho nhưng đơn vị phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng ký kết phải trả lại người bán hoặc được giảm giá, kế toán phản ánh giá trị hàng mua xuất kho trả lại hoặc được giảm giá, ghi:

 Nợ các TK 111,  112,  331,....

  Có TK 152- Vật liệu

  Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).

 

 

4. Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, thì khoản chiết khấu thanh toán thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 511 - Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ (Chiết khấu thanh toán).

 

 

5. Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển vật liệu từ nơi mua về kho, ghi:

Nợ TK 152 - Vật liệu

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331- nếu có).

Có các TK 111, 112, 141, 331,...

 

 

6. Đối với vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định được nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định được nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị vật liệu thừa, ghi:

Nợ TK 152 - Vật liệu

                 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết).

 

- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

            Có các tài khoản có liên quan.

 

- Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các đơn vị khác khi nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có Tài khoản 338(3381) mà ghi vào bên Nợ Tài khoản 002 “Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công”. Khi trả lại  vật liệu cho đơn vị khác ghi vào bên Có Tài khoản 002 (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán).

 

7. Xuất vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

         Có TK 152 - Vật liệu.

 

8. Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

 Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

- Xuất vật liệu sử dụng cho hoạt động quản lý của Quỹ, ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý.

                 Có TK 152 - Vật liệu

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;

 

- Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

         Có TK 152 - Vật liệu.

 

Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào tiền lương của người phạm lỗi)

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý (Phần tính vào chi phí).

         Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).

 

TÀI KHOẢN 153

CÔNG CỤ, DỤNG CỤ

 

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ của Quỹ. Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ. Vì vậy công cụ, dụng cụ được quản lý và hạch toán như vật liệu.

 

 Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thì được ghi nhận là công cụ, dụng cụ:

 

- Những dụng cụ, đồ nghề bằng thuỷ tinh, sành, sứ;

 

- Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng;

 

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

1. Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ trên tài khoản 153 được thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy định đối với vật liệu (Xem giải thích ở TK 152).

 

2. Việc tính giá trị công cụ, dụng cụ tồn kho cũng được thực hiện theo một trong bốn phương pháp quy định trong Chuẩn mực kế toán số 02 “ Hàng tồn kho”.

 

3. Kế toán chi tiết công cụ, dụng cụ phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thứ công cụ, dụng cụ.

 

4. Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động của Quỹ, cho thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị trên sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê và người chịu trách nhiệm vật chất. Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý hiếm phải có thể thức bảo quản đặc biệt.

 

5. Đối với các công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất dùng cho hoạt động của đơn vị phải ghi nhận toàn bộ một lần vào chi phí trong kỳ.

6. Trường hợp xuất dùng công cụ, dụng cụ một lần có giá trị lớn và có thời gian sử dụng dưới một năm thì giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng được ghi vào Tài khoản 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn” và phân bổ dần vào chi phí cho các kỳ kế toán tháng hoặc quý trong năm.

 

7. Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn và có thời gian sử dụng trên một năm thì giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng được ghi vào Tài khoản 242 “Chi phí trả trước dài hạn” và phân bổ dần vào chi phí hoạt động.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

        TÀI KHOẢN 153 - CÔNG CỤ, DỤNG CỤ

 

Bên Nợ:

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, thuê ngoài gia công chế biến;

- Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê;

Bên Có:

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho hoạt động của quỹ, cho thuê;

- Chiết khấu thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng;

- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá;

- Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê;

Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

            1. Nhập kho công cụ, dụng cụ mua ngoài, ghi:

            Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ.

                       Có TK 111 - Tiền mặt

                       Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

                       Có TK 331 - Các khoản phải trả người bán.

 

2. Trường hợp công cụ, dụng cụ mua về đã nhập kho được hưởng chiết khấu thương mại, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331,...

                  Có TK 153- Công cụ, dụng cụ (Số chiết khấu thương mại được hưởng)

  Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331 - nếu có).

 

3. Công cụ, dụng cụ mua về được người bán giảm giá do không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng, khoản được giảm giá, ghi:

Nợ các TK 111, 112;

hoặc Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Số được giảm giá)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có).

 

4. Trả lại công cụ, dụng cụ đã mua cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Giá trị công cụ, dụng cụ trả lại)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) (Thuế GTGT đầu vào của công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán).

 

5. Phản ánh chiết khấu thanh toán được hưởng (nếu có), ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

 Có TK 511 - Thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ (Số chiết khấu thanh toán được hưởng).

 

6. Xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động của Quỹ (xem hướng dẫn tại điểm 3 TK 142- Chi phí trả trước ngắn hạn, TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn)

 

7. Khi kiểm kê phát hiện công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, mất, hư hỏng, kế toán phải căn cứ vào nguyên nhân hoặc quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để xử lý như sau:

 

7.1. Nếu thừa, thiếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán.

7.2. Trường hợp phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa xác định được nguyên nhân và người phạm lỗi, ghi:

 

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.

 

Khi có quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tiền bồi thường).

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ các TK 631, 642 (Phần tính vào chi phí).

  Có TK 138 - Phải thu khác (1381).

 

7.3. Trường hợp phát hiện thừa chưa xác định được nguyên nhân phải chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ

            Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

 

Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

            Có các TK liên quan.

 

TÀI KHOẢN 161

 CHI SỰ NGHIỆP

 

Tài khoản này phản ánh các khoản chi sự nghiệp, chi dự án để thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên giao cho Quỹ Dịch vụ viễn thông công ích ngoài nhiệm vụ thường xuyên của đơn vị và không vì mục đích lợi nhuận của đơn vị. Các khoản chi sự nghiệp, dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án do Ngân sách Nhà nước cấp hoặc đơn vị cấp trên cấp, hoặc được viện trợ, tài trợ không hoàn lại.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

                                                              

1. Phải mở sổ kế toán chi tiết chi sự nghiệp, chi dự án theo từng nguồn kinh phí, theo niên độ kế toán, niên khóa Ngân sách và theo phân loại của mục lục Ngân sách Nhà nước.

2. Hạch toán chi sự nghiệp, chi dự án phải đảm bảo thống nhất với công tác lập dự toán và phải đảm bảo sự khớp đúng, thống nhất giữa sổ kế toán với chứng từ và báo cáo tài chính.

3. Hạch toán vào tài khoản này những khoản chi thuộc kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án hàng năm của đơn vị, bao gồm cả những khoản chi thường xuyên và những khoản chi không thường xuyên theo chế độ tài chính hiện hành.

4. Cuối niên độ kế toán, nếu quyết toán chưa được duyệt thì toàn bộ số chi sự nghiệp, chi dự án trong năm được chuyển từ bên Có Tài khoản 1612 "Chi sự nghiệp năm nay" sang bên Nợ Tài khoản 1611 "Chi sự nghiệp năm trước" để theo dõi cho đến khi báo cáo quyết toán được duyệt.

 

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

TÀI KHOẢN 161- CHI SỰ NGHIỆP

 

Bên Nợ:

Các khoản chi sự nghiệp, chi dự án thực tế phát sinh.

 

Bên Có:

- Các khoản chi sự nghiệp, chi dự án sai quy định không được phê duyệt, phải xuất toán thu hồi;

- Số chi sự nghiệp, chi dự án được duyệt quyết toán với nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án.

 

Số dư bên Nợ:

Các khoản chi sự nghiệp, chi dự án chưa được quyết toán hoặc quyết toán chưa được duyệt y.

 

        Tài khoản 161 - Chi sự nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1611 - Chi sự nghiệp năm trước: Phản ánh các khoản chi sự nghiệp, chi dự án thuộc kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án năm trước chưa được quyết toán.

- Tài khoản 1612 - Chi sự nghiệp năm nay: Phản ánh các khoản chi sự nghiệp, chi dự án năm nay.

 

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
          MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

1. Khi xuất tiền chi cho hoạt động sự nghiệp, chương trình, dự án thuộc nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, ghi:

Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

Có các TK 111,112,...

 

2. Tiền lương và các khoản khác phải trả cho người lao động của Quỹ, phải trả người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ tính vào chi sự nghiệp, chi dự án, ghi:

         Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

  Có TK 334 - Phải trả người lao động

      Có TK 331 - Phải trả cho người bán.

 

3. Khi xuất kho vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, ghi:

         Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

                    Có TK 152 - Vật liệu

                    Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.

         

4. Khi nhận được các khoản kinh phí của cấp trên hoặc khi rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để chi trực tiếp cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án, ghi:

         Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

                    Có TK 461- Nguồn kinh phí sự nghiệp.

            Nếu rút dự toán chi sự nghiệp, dự án ra sử dụng đồng thời ghi Có TK 008 “Dự toán chi sự nghiệp, dự án” (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán).

       

5. Khi kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành để sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án, ghi:

Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

  Có TK 241- XDCB dở dang (2413- Sửa chữa lớn TSCĐ)

 

        6. Trường hợp mua sắm TSCĐ hoặc đầu tư xây dựng cơ bản cho các hoạt động sự nghiệp, dự án bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án:

- Khi mua sắm TSCĐ, xây dựng công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, ghi:

         Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

  Có các TK 111, 112, 331, 241, 461,...

- Đồng thời ghi:

         Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

                       Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.

         Nếu rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để mua sắm TSCĐ, đồng thời ghi đơn bên Có TK 008 “Dự toán chi sự nghiệp, dự án” (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán).

 

                  7. Khi trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của người lao động tham gia hoạt động sự nghiệp, dự án của Quỹ, ghi:

         Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)

                    Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384).

 

8. Cuối năm tài chính, nếu quyết toán chưa được duyệt, kế toán tiến hành chuyển số dư Nợ TK 1612 "Chi sự nghiệp năm nay" sang TK 1611 "Chi sự nghiệp năm trước", ghi:

         Nợ TK 1611- Chi sự nghiệp năm trước

                    Có TK 1612- Chi sự nghiệp năm nay.

 

9. Khi báo cáo quyết toán được duyệt, số chi sự nghiệp, chi dự án được quyết toán với nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án, ghi:

Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp (4611- Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước)

                    Có TK 161 - Chi sự nghiệp (1611- Chi sự nghiệp năm trước).

 

10. Các khoản chi sai quy định không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải xuất toán thu hồi, ghi:

         Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)

                    Có TK 161 - Chi sự nghiệp (1611- Chi sự nghiệp năm trước).