Công văn số 787/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Kon Tum về việc Hoàn thuế GTGT

Cục Thuế tỉnh Kon Tum nhận được Công văn số 06/2020/VB-NLXKT ngày 29/5/2020 của Công ty cổ phần Năng lượng xanh Kon Tum (sau đây gọi tắt là Công ty) về việc vướng mắc về hoàn thuế GTGT dự án đầu tư; hồ sơ  tài liệu Công ty cung cấp bổ sung ngày 12/6/2020. Về vấn đề này Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng 8 năm 2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế;

Tại khoản 3 Điều 1 quy định như sau:

“3. Sửa đổi, bổ sung Điều 18 như sau:

…

2.    Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này. Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.

…

Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều này là dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.

c) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp:

c.1) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật. Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế dự án đầu tư nộp từ ngày 01/7/2016 của cơ sở kinh doanh nhưng tính đến ngày nộp hồ sơ không góp đủ số vốn điều lệ như đăng ký theo quy định của pháp luật thì không được hoàn thuế.

…”

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;

Tại khoản 8 Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, như sau:

“8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế”.

Tại công văn số 4943/TCT-KK ngày 23/11/2015 của Tổng cục Thuế về việc hướng dẫn một số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế, hướng dẫn khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư như sau:

“...Sau khi nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế (tờ khai 01/GTGT và tờ khai 02/GTGT), nếu phát hiện sai sót thì người nộp thuế thực hiện khai bổ sung như sau:

+ Người nộp thuế khai bổ sung làm giảm số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh (chỉ tiêu 40a) dẫn đến Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 40b “Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế” trên tờ khai 01/GTGT thì phải khai bổ sung, Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a “Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế” trên tờ khai 02/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng. Số tiền thuế bù trừ Điều chỉnh giảm trên tờ khai bổ sung mẫu số 02/GTGT được khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ khai thuế 02/GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại. Trường hợp dự án đầu tư đã kết thúc, số thuế GTGT phải nộp Điều chỉnh giảm trên tờ khai 01/GTGT được khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai 01/GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại.

...Trường hợp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định của cấp có thẩm quyền (đối với trường hợp không phải cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư) có quy định rõ tiến độ thực hiện dự án đầu tư và việc đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh theo tiến độ thực hiện dự án đầu tư, thì người nộp thuế được xét hoàn thuế đối với dự án đầu tư phù hợp với tiến độ thực hiện dự án đầu tư theo hướng dẫn tại Khoản 12 (a) Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC. Trường hợp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định của cấp có thẩm quyền (đối với trường hợp không phải cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư) không quy định rõ tiến độ thực hiện dự án đầu tư và việc đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh theo tiến độ thực hiện dự án đầu tư, thì kể từ thời Điểm có doanh thu từ dự án đầu tư, người nộp thuế không được kê khai riêng số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ dự án đầu tư mà phải tổng hợp kê khai cùng với thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh và đề nghị hoàn thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh."

Căn cứ các quy định và hướng dẫn trên, việc hoàn thuế GTGT dự án đầu tư (Dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư) được thực hiện như sau:

1.  Về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công ty mới thành lập từ dự án đầu tư (theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số 655231826 ngày 02/8/2016) và Quyết định gia hạn ngày 05/10/2018 của Ban quản lý khu kinh tế tỉnh Kon Tum chấp thuận giãn tiến độ thực hiện dự án đầu tư xây dựng cơ bản và lắp ráp máy móc thiết bị tại nhà xưởng đến tháng 12/2018, thời gian hoàn thành đưa công trình vào sử dụng từ quý I năm 2019.

Trường hợp số thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư, đến quý I năm 2019 đã đi vào hoạt động và phát sinh doanh thu thì Công ty không được kê khai mẫu 02/GTGT mà phải tổng hợp số khấu trừ của dự án đầu tư kê khai cùng với số thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh vào tờ khai 01/GTGT. Qua kiểm tra dữ liệu tại cơ quan thuế, Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT không đúng theo quy định. Do đó không có cơ sở để được xem xét giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư theo khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính.

2.  Khai bổ sung thuế GTGT

Trường hợp Công ty phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót, khi dự án đầu tư đã kết thúc thì thực hiện điều chỉnh theo hướng dẫn tại công văn số 4943/TCT-KK ngày 23/11/2015 (nêu trên).

Thời điểm phát hiện hóa đơn bỏ sót kỳ nào thì kê khai điều chỉnh tại kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót. Việc khai điều chỉnh được thực hiện trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

3.  Về thủ tục hoàn thuế GTGT: Nếu thuộc đối tượng và đủ điều kiện được hoàn thuế thì Công ty thực hiện theo Điều 10 Thông tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/20ỉ6 của Bộ Tài chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng.

Cục Thuế thông báo cho Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này và các văn bản pháp luật khác có liên quan. Nếu có nội dung nào chưa rõ, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế, Cục Thuế tỉnh Kon Tum (điện thoại 0260.3864207) để được giải đáp./