Công văn 361/CTHPH-TTHT của Cục Thuế thành phố Hải Phòng về việc giải đáp chính sách thuế

Kính gửi: Tổng cục Thuế

Trong quá trình triển khai chính sách thuế trên địa bàn, Cục Thuế TP Hải Phòng gặp vướng mắc liên quan tới việc áp dụng Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ đối với hóa đơn chiết khấu thương mại được lập sau khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán năm 2022. Cục Thuế TP Hải Phòng kính báo cáo và xin ý kiến chỉ đạo của Tổng cục Thuế như sau:

1. Vấn đề phát sinh tại doanh nghiệp

Công ty Cổ phần Đồ hộp Hạ Long, mã số thuế: 0200344752, có địa chỉ tại: Số 71 Lê Lai, phường Máy Chai, quận Ngô Quyền, TP. Hải Phòng. Trong quá trình hoạt động kinh doanh, một số nhóm hàng hóa, dịch vụ của Công ty thuộc nhóm được giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ. Theo trình bày của Công ty, trong năm 2022, đối với các hàng hóa thuộc diện được giảm thuế GTGT: các hóa đơn lập từ ngày 01/01/2022 đến 31/01/2022 áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10%, các hóa đơn lập từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022 áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 8%. Trong quá trình bán hàng, Công ty có áp dụng chính sách chiết khấu thương mại căn cứ theo doanh số hàng bán của khách hàng đến cuối kỳ năm 2022, hóa đơn chiết khấu thương mại lập vào kỳ sau, năm 2023.

Theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP, việc giảm thuế GTGT được áp dụng từ ngày 01/02/2022 đến ngày 31/12/2022. Tuy nhiên các hóa đơn chiết khấu thương mại được lập vào kỳ sau khi kết thúc chương trình (sau ngày 31/12/2022).

2. Căn cứ pháp lý

Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn chứng từ:

- Tại khoản 1 Điều 4 quy định nguyên tắc lập hóa đơn:

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng đế khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.”;

- Tại Điều 9 quy định về thời điếm lập hóa đơn:

“1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng)...”;

- Tại điểm đ khoản 6 Điều 10 quy định nội dung hóa đơn:

“đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng.”;

Cãn cứ Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ quy định chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết so 43/2022/QH15 của Quốc hội ve chính sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ chương trình phục hồi và phát triển kinh tế - xã hội:

- Tại Điều 1 quy định:

“Điều 1. Giảm thuế giá trị gia tăng

1. Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau:

...”;

- Tại khoản 1 Điều 3 quy định:

“1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm 2022.

Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022.

Căn cứ khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về giá tính thuế:

“22. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.”.

3. Nội dung vướng mắc

Từ các quy định nêu trên, nếu khoản chiết khấu thương mại liên quan đến khoản doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ từ tháng 02/2022 đến tháng 12/2022 (hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT áp dụng là 8%), nhưng do thời điểm lập hóa đơn chiết khấu thương mại sau ngày 31/12/2022 nên đang có 2 ý kiến như sau:

- Ý kiến thứ nhất: Hóa đơn cho các khoản chiết khấu thương mại liên quan đến khoản doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ từ tháng 02/2022 đến tháng 12/2022 (hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT áp dụng là 8%) được lập sau ngày 31/12/2022, áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 8%.

- Ý kiến thứ hai: Nghị định số 15/2022/NĐ-CP quy định việc giảm thuế GTGT được áp dụng từ ngày 01/02/2022 đến ngày 31/12/2022 nên hóa đơn chiết khấu thương mại lập từ ngày 01/01/2023 trở đi sẽ áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 10%.

4. Đề xuất, kiến nghị

Từ những nội dung trên, Cục Thuế TP Hải Phòng kính đề nghị Tổng cục Thuế có ý kiến hướng dẫn, chỉ đạo để Cục Thuế TP Hải Phòng thống nhất hướng dẫn người nộp thuế thực hiện.

Cục Thuế TP Hải Phòng xin đề xuất phương án như sau:

Trường hợp Công ty lập hóa đơn chiết khấu thương mại cho các khoản chiết khấu hàng bán năm 2022 vào thời điểm sau ngày 31/12/2022:

- Nếu khoản chiết khấu thương mại liên quan đến khoản doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ từ tháng 02/2022 đến tháng 12/2022 (hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT áp dụng là 8%) thì khoản chiết khấu thương mại này Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng là 8%.

- Nếu khoản chiết khấu thương mại liên quan đến doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm 2022 với thuế suất thuế GTGT áp dụng là 10% thì khoản chiết khấu thương mại này Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT-tương ứng là 10%.

Cục Thuế TP Hải Phòng kính báo cáo Tổng cục Thuế và xin ý kiến hướng dẫn, chỉ đạo để Cục Thuế TP Hải Phòng có căn cứ thực hiện./.