Công văn số 1522/CTKTU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Kon Tum về việc miễn, giảm thuế GTGT theo Nghị định 15/2020/NĐ-CP

Cục Thuế tỉnh Kon Tum nhận được Công văn số 109/CV-TPG ngày 16/11/2022 của Công ty Cổ phần Tấn Phát (sau đây gọi tắt là Công ty) về việc áp dụng mức thuế suất 8% hay 10% đối với tiền CQKTTNN năm 2021 xuất hóa đơn khai thuế vào kỳ tháng 04/2022; về vấn đề này Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Căn cứ Điều 3 Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ quy định chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 của Quốc hội về chính sách tài khóa, tiền tệ, hỗ trợ Chương trình phục hồi và phát triển kinh tế - xã hội quy định như sau:

“Điều 3. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

             1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm 2022.

Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022. ”

-  Căn cứ khoản 2 Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế Giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng:

“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. ”

-  Căn cứ khoản 6 Điều 12 Thông tư 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng 6 năm 2019, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:

“Điều 12. Xử lý chuyển tiếp

6. Kể từ thời điểm doanh nghiệp, tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và quy định tại Thông tư này, nếu phát hiện hóa đơn đã lập theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính mà hóa đơn này có sai sót thì người bán và người mua phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ sai sót, người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS- HĐĐT ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và lập hóa đơn hóa đơn điện tử mới (hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử không có mã) thay thế cho hóa đơn đã lập có sai sót. Hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập có sai sót phải có dòng chữ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”. Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn đã lập có sai sót (hóa đơn lập theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính) để gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã) hoặc người bán gửi cơ quan thuế để được cấp mã cho hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế). ”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp vướng mắc của Công ty được thực hiện như sau:

           1. Đối với khoản tiền cấp quyền khai thác tài nguyên từ ngày 08/4/2021 đến ngày 31/12/2021: Vì khoản tiền cấp quyền này phát sinh trong năm 2021 nên không thuộc trường hợp được áp dụng chính sách giảm thuế GTGT theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP theo quy định tại Điều 3 Nghị định số 15/2022/NĐ- cP và Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC.

          2. Trường hợp Công ty phát hiện hóa đơn điện tử đã lập theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính có sai sót thì thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 6 Điều 12 Thông tư 78/2021/TT- BTC.

Tuy nhiên, vì Công ty đang bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế bằng biện pháp ngưng sử dụng hóa đơn nên chỉ được sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế theo từng lần phát sinh khi nộp thuế 18% doanh thu hóa đơn đề nghị sử dụng.

Do đó, để điều chỉnh hóa đơn điện tử có sai sót, đề nghị Công ty thực hiện nộp đầy đủ số thuế còn nợ vào Ngân sách Nhà nước để cơ quan thuế chấm dứt hiệu lực quyết định cưỡng chế trên.

Cục Thuế thông báo cho Công ty được biết, để thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này và các văn bản pháp luật khác có liên quan. Nếu có nội dung nào chưa rõ, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế, Cục Thuế tỉnh Kon Tum (điện thoại 0260.3864207) để được giải đáp./.