Công văn số 1326 /CTTTH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế về việc thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ bán vào khu chế xuất

Cục Thuế đã nhận được Công văn số 01 TV/2022 ngày '26/9/2022 của Công ty TNHH Phát Đạt (gọi tắt là Công ty) về việc kê khai thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ bán vào khu chế xuất. Vấn đề này, Cục Thuế trả lời như sau:

Tại Khoản 20 Điều 4; Khoản 1, 2 và 3 Điều 9 Thông tư số 67/VBHN-BTC ngày 19/12/2019 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT quy định:

“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT

20. ...Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu... ”

“Điều 9. Thuế suất 0%

1.  Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.

a)  Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:

-   Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu;

-  Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;

…

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

…

2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:

-   Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.

…

b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:

-  Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

-  Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

3.    Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

…

-  Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan);

-  Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: ...”

Căn cứ vào các quy định trên:

-  Trường hợp Công ty cung cấp hàng hóa và dịch vụ trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ thì được áp dụng thuế suất 0% trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định khoản 3, Điều 9 Thông tư số 67/VBHN-BTC của Bộ Tài chính.

-  Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ thực hiện theo quy định tại khoản 2, Điều 9 Thông tư số 67/VBHN-BTC của Bộ Tài chính.

Cục Thuế trả lời cho Công ty được biết để thực hiện theo đúng quy định của văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.