Công văn số 1030/CTKTU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Kon Tum về việc chính sách thuế

Cục Thuế đã nhận được công văn số 08/CV-TN 2022 ngày 30/07/2022 của Công ty Cổ Phần Trường Nhật về ưu đãi chính sách thuế và lập hóa đơn khi thành lập trường mầm non Baby Sun; Về vấn đề này Cục Thuế tỉnh Kon Tum có ý kiến như sau:

-Căn cứ Điều 1 Quyết định 1470/QĐ-TTg về việc sửa đổi, bổ sung một số nội dung của danh mục chi tiết các loại hình tiêu chí, quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ quy định:

“Điều 1. Ban hành kèm theo Quyết định này Danh mục sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí, quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ. ”

-Căn cứ khoản 1, khoản 3 Điều 11 và khoản 1 Điều 12 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 sửa đổi bổ sung tại khoản 1 Điều 19 và khoản 1 Điều 20 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Quy định về ưu đãi như sau:

“Điều 11. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

1.   Sửa đổi, bổ sung Khoản 1, Khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT- BTC như sau:

1.   Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ.

…

3. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT- BTC như sau:

“3. Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với:

a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường, giám định tư pháp (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá).

Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hội hoá được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định ”.

“Điều 12. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

1.   Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT- BTC như sau:

“1. Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối với:

a)   Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này)”.

b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ- CP.    

-Căn cứ khoản 1, khoản 2, khoản 7 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT- BTC và khoản 3 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC đã được sửa đổi bổ sung tại khoản 5 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định về ưu đãi như sau:

“Điều 18 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.   Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai.

2.   Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng...

…

7. Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất.

3.   Sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

5. Về dự án đầu tư mới:

1. Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:

Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.

…

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.”

-Căn cứ Khoản 13, Điều 4; Điểm d, khoản 7, Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng như sau:

“Điều 04. Đối tượng không chịu thuế GTGT

13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.

Trường hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế...”.

Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

…

7.Các trường hợp khác

d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh.”

-Căn cứ Khoản 1, Điều 4; Khoản 1, Khoản 2 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Quy định về Hóa đơn chứng từ như sau:

“Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mâu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này. ”

“Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

1.   Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2.   Thời điểm lập hóa đơn đổi với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng). ”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp các vướng mắc của Công ty Cổ Phần Trường Nhật (đối với hoạt động của Trường mầm non Baby Sun) về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, về lập hóa đơn cụ thể như sau:

1.   Về ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để được hưởng ưu đãi thuế suất thuế TNDN, Công ty phải đáp ứng các điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN quy định tại khoản 1, khoản 2, khoản 7 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và khoản 3 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC đã được sửa đổi bổ sung tại khoản 5 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.

Trường hợp Công ty có dự án đầu tư thành lập trường mầm non Baby Sun tại tỉnh Kon Tum đáp ứng các tiêu chí theo Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/07/2016 của Thủ tướng Chính phủ quy định danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hội hóa thì phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa được miễn thuế 04 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo, áp dụng thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động.

Trường hợp Công ty có dự án đầu tư thành lập trường mầm non Baby Sun tại tỉnh Kon Tum không đáp ứng các tiêu chuẩn về xã hội hóa quy định tại Quyết định số 1470/QĐ-TTg chỉ đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế TNDN theo địa bàn thì được miễn thuế 04 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo, áp dụng thuế suất 10% trong 15 năm.

2. Về lập hóa đơn

Đối với khoản thu học phí: Theo quy định khoản thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Công ty phải lập hóa đơn riêng và giao cho từng học sinh khi thu tiền học phí.

Đối với khoản thu tiền ăn và tiền đồng phục:

+Nếu công ty xác định là khoản thu hộ, chi hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của công ty theo điểm d, Khoản 7 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT. Công ty không phải lập hóa đơn GTGT mà sử dụng chứng từ thu chi theo quy định.

+Nếu Công ty xác định là khoản thu hộ, chi hộ có liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của công ty theo Khoản 13 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT -BTC thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Công ty phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.

Đề nghị đơn vị căn cứ tình hình thực tế hoạt động kinh doanh tại đơn vị mình và các căn cứ đã được trích dẫn trên đây để thực hiện.

Cục Thuế thông báo cho Công ty Cổ phần Trường Nhật được biết, để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này và các văn bản pháp luật khác có liên quan. Nếu có nội dung nào chưa rõ, đề nghị Công ty Cổ phần Trường Nhật liên hệ Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế, Cục Thuế tỉnh Kon Tum (điện thoại 0260.3864207) để được giải đáp./.