Công văn 985/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc hoàn thuế Giá trị gia tăng theo Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/07/2022 của Chính phủ

Kính gửi: Công ty cổ phần thủy điện Sông Mã
Địa chỉ: Bản Pá Công, xã Huổi Một, huyện Sông Mã, tỉnh Sơn La

Cục Thuế nhận được công văn số 31/CV-SM ngày 25/8/2022 của Công ty cổ phần thủy điện Sông Mã về việc hướng dẫn Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022;

Trên cơ sở quy định của Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) và chính sách pháp luật khác có liên quan, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại Phụ lục IV - Danh mục ngành nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện (ban hành kèm theo Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 ngày 17/6/2020 của Quốc hội) quy định:

“Phụ lục IV - DANH MỤC NGÀNH, NGHỀ ĐẦU TƯ KINH DOANH CÓ ĐIỀU KIỆN

- Tại Điều 1 Thông tư số 21/2020/TT-BCT ngày 09/9/2020 của Bộ Công thương Quy định về trình tự, thủ tục cấp Giấy phép hoạt động điện lực quy định:

“Điều 1. Phạm vi điều chỉnh

Thông tư này quy định về trình tự, thủ tục cấp giấy phép hoạt động điện lực, thời hạn của giấy phép hoạt động điện lực trong các lĩnh vực sau đây:

...

2. Phát điện...”

- Tại Khoản 1, Điều 11 Thông tư số 21/2020/TT-BCT ngày 09/9/2020 của Bộ Công thương quy định:

“Điều 11. Trình tự, thủ tục cấp, sửa đổi, bổ sung giấy phép hoạt động điện lực

1. Chậm nhất trước 15 ngày làm việc kể từ ngày dự kiến chính thức vận hành thương mại, tổ chức tham gia hoạt động phát điện phải nộp đầy đủ hồ sơ đề nghị cấp giấy phép hoạt động điện lực.”

- Tại Khoản 3 Điều 1 Nghị định số 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Nghị định số 12/2015/NĐ-CP, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP và Nghị định số 146/2017/NĐ-CP (Nghị định có hiệu lực từ ngày 12/9/2022), quy định:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Nghị định số 12/2012/NĐ-CP, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP và Nghị định số 146/2017/NĐ-CP

...

3. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 10 như sau:

2. Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế đối với dự án đầu tư như sau:

a) Cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ (bao gồm cả cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư) có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư được chia thành nhiều giai đoạn đầu tư hoặc nhiều hạng mục đầu tư) theo quy định của Luật Đầu tư tại địa bàn cùng tỉnh, thành phố hoặc khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính (trừ trường hợp quy định tại điểm c khoản này và dự án đầu tư xây dựng nhà để bán, dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định) đang trong giai đoạn đầu tư hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong giai đoạn đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên được hoàn thuế giá trị gia tăng.

Cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng riêng đối với dự án đầu tư và phải bù trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của dự án đầu tư với số thuế giá trị gia tăng phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có). Sau khi bù trừ nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên được hoàn thuế giá trị gia tăng.

Trường hợp dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra, kiểm toán thì cơ quan thuế có thể sử dụng kết quả thanh tra, kiểm tra, kiểm toán để quyết định việc hoàn thuế giá trị gia tăng.

b) Đối với dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện thuộc các trường hợp sau thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư theo quy định tại điểm a khoản này:

...

b.2) Dự án đầu tư trong giai đoạn đầu tư, theo quy định của pháp luật đầu tư, pháp luật chuyên ngành chưa phải đề nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện theo một trong các hình thức: Giấy phép hoặc giấy chứng nhận hoặc văn bản xác nhận, chấp thuận.

c) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp:

c.1) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư quy định tại điểm a khoản 1 Điều 13 Luật Thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi, bổ sung tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế là dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện theo một trong các hình thức: Giấy phép hoặc giấy chứng nhận hoặc văn bản xác nhận, chấp thuận hoặc chưa đáp ứng được điều kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh có điều kiện mà không cần phải có xác nhận, chấp thuận dưới hình thức văn bản theo quy định của pháp luật về đầu tư (trừ các trường hợp quy định tại điểm b khoản này)...”

Theo nội dung công văn và tài liệu gửi kèm, Công ty cổ phần thủy điện Sông Mã là nhà đầu tư dự án: Nhà máy thủy điện Nậm Công 3A được Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư lần đầu ngày 18/10/2017; mục tiêu của dự án: Đầu tư xây dựng công trình thủy điện..công suất thiết kế 4,5 MW; theo quy định của Luật đầu tư và hướng dẫn của Bộ Công thương (đã trích dẫn nêu trên) thì hoạt động phát điện thuộc Danh mục ngành nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; Tuy nhiên, trong giai đoạn đầu tư xây dựng dự án Nhà máy thủy điện Nậm Công 3A đến thời điểm trước 15 ngày làm việc kể từ ngày dự kiến chính thức vận hành thương mại thi Công ty cổ phần thủy điện Sông Mã chưa phải đề nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép hoạt động điện lực.

Do đó, căn cứ các quy định đã trích dẫn nêu trên, Cục Thuế tỉnh Sơn La hướng dẫn về việc hoàn thuế GTGT theo quy định tại Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 của Chính phủ như sau:

1. Trường hợp Công ty cổ phần thủy điện Sông Mã (Công ty đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), có dự án đầu tư Nhà máy thủy điện Nậm Công 3A đang trong giai đoạn đầu tư (Nhà mày chưa đi vào vận hành phát điện), nếu chưa có Giấy phép hoạt động điện lực (dự án thuộc trường hợp chưa phải đề nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép hoạt động điện lực) nhưng có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong giai đoạn đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.

2. Trường hợp dự án thủy điện Nậm Công 3A của Công ty cổ phần thủy điện Sông Mã không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật thì không được hoàn thuế GTGT mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo (quy định tại Khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính).

3. Về hồ sơ đề nghị hoàn thuế, Cục Thuế đề nghị Công ty cổ phần thủy điện Sông mã thực hiện theo quy định tại Điều 28 Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế.

Cục Thuế trả lời để công ty cổ phần Thủy Điện Sông Mã biết và thực hiện theo đúng các nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.