Công văn 8060/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng

Trả lời văn thư không ghi ngày (Cục Thuế TP nhận ngày 6/9/2013) của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Điều 8 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định về thời điểm xác định thuế GTGT:

“1. Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

...

5. Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Căn cứ Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

“a) Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua.

b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

c) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.”

Căn cứ Khoản 2a Điều 14 Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ:

“Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn

Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.”

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng cung cấp và lắp đặt thiết bị lưu điện tại địa điểm của khách hàng thì ngày lập hóa đơn là thời điểm thiết bị lưu điện được lắp đặt hoàn thành nghiệm thu bàn giao cho khách hàng, khi xuất thiết bị đến địa điểm của khách hàng để lắp đặt Công ty sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ. Các nhà thầu phụ cung cấp dịch vụ lắp đặt thiết bị lưu điện cho Công ty khi dịch vụ lắp đặt được hoàn thành lập hoá đơn cho Công ty để Công ty lập hoá đơn cho khách hàng bao gồm cả phần giá trị thiết bị và tiền công lắp đặt.

Trường hợp Công ty nhận tiền ứng trước của khách hàng, chưa giao hàng hoá thì Công ty chưa được lập hoá đơn ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT, thuế TNDN.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.